Условия трудоустройства в РФ ВКС предполагают дифференцированную выплату заработной платы. По какой ставке НДФЛ облагаются доходы ВКС, можно ли применить льготу по ст.217 НК РФ? Какой страховой тариф применяется к доходам ВКС?

У ВКС высокий уровень зарплаты, что обуславливает высокий размер «зарплатных» налогов. Например, не менее 83 500 рублей из расчета за один календарный месяц — для научных работников или преподавателей в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью; не менее чем 1 млн рублей из расчета за один год для медицинских, педагогических или научных работников; не менее 83 500 рублей из расчета за один календарный месяц — для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности на территориях Республики Крым и Севастополя; не менее 167 000 рублей из расчета за один календарный месяц — для иных иностранных граждан.

Исключение в части требования к размеру заработной платы сделано для ВКС, участвующих в реализации федерального проекта «Сколково». 

Теперь рассмотрим какие «зарплатные» налоги должны быть уплачены работодателем с дохода ВКС. 

РАЗРЕШЕНИЕ НА РАБОТУ В МОСКВЕ


39.pngПорядок исчисления НДФЛ

На основании п. 3 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве ВКС в соответствии с Законом №115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

По общему правилу, работодатель является налоговым агентом в части НДФЛ при выплате вознаграждения ВКС (п.1 ст.226 НК РФ). При этом статус ВКС должен быть подтвержден разрешением на работу, выданному ВКС органами ФМС (Письмо ФНС РФ от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735). 

ПОСЛЕДСТВИЯ НЕВЫПЛАТЫ ВКС 2 МЛН РУБЛЕЙ ЗА ГОД

То есть ставка НДФЛ в размере 13% применяется к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за ВКС на период очередного отпуска и служебной командировки, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.


Однако к иным выплатам в денежной или натуральной форме (материальная помощь, подарки, возмещение стоимости оплаты жилья и т.п.), применяется ставка НДФЛ в размере 30% в случае если ВКС не являются налоговыми резидентами РФ (Письма Минфина РФ от 05.08.2014 г. №03-04-06/38542, от 30.06.2014 г. №03-04-06/31385, от 21.06.2013 г. №03-04-06/23539).

Несколько слов о налоговых вычетах. Несмотря на то, что НДФЛ с зарплаты ВКС с первого дня работы НДФЛ взимается по ставке 13%, это не означает, что такие работники получают статус резидента РФ. Таким образом, уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-220 НК РФ (стандартные, социальные и имущественные вычеты), можно после того, как ВКС станет налоговым резидентом РФ. 

ПРИГЛАШЕНИЕ ДЛЯ ИНОСТРАНЦЕВ

48.pngВыплата компенсации ВКС при увольнении. Можно ли применить льготу по п.3 ст.217 НК РФ?

По общему правилу в части НДФЛ действует льгота, предусмотренная п.3 ст.217 НК РФ. Так, не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соотв.


организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п.3 ст.217 НК РФ). Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. 

При увольнении ВКС по соглашению сторон компенсационные выплаты не облагают НДФЛ в общем порядке. При увольнении ВКС по соглашению сторон компенсационные выплаты освобождают от НДФЛ. Сумма, не облагаемая НДФЛ, не должна превышать в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. А для районов Крайнего Севера — шестикратного размера среднего месячного заработка.

НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей исчисления НДФЛ при увольнении ВКС. 

НА КАКИЕ ДОЛЖНОСТИ НЕ РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ КВОТЫ ПРИ ПРИЕМЕ ИНОСТРАННЫХ СОТРУДНИКОВ ДАЛЬНЕГО ЗАРУБЕЖЬЯ?

7.pngПорядок исчисления страховых взносов


По общему правилу, ВКС имеющие статус «временно пребывающие в РФ» и работающие по трудовым договорам в РФ, не подлежат обязательному пенсионному страхованию, то есть выплата им вознаграждения не облагается взносами в ПФ РФ (п.1 ст.7 Закона №167-ФЗ, п.1 ст.2 Закона №255-ФЗ, Письма Минфина РФ от 29.01.2019 г. №03-15-06/5081, ФНС РФ от 22.11.2017 г. №ГД-4-11/26208@, Минтруда РФ от 18.11.2015 г. №17-3/В-560).

Выплаты в пользу работников — ВКС, имеющих статус «постоянно или временно проживающих на территории РФ», подлежат обложению только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Письмо Минфина от 01.08.2018 г. №03-04-06/54287). Лица, имеющие статус временно пребывающих, такому страхованию не подлежат (ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ).

ВКС подлежит страхованию от травматизма на общих основаниях. Следовательно, на вознаграждение, выплачиваемое ему в рамках трудовых отношений, начисляются страховые взносы «на травматизм» (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ). 

 Какие страховые взносы должен платить ВКС в зависимости от его статуса систематизированы в таблице:


Миграционный статус ВКС

Обязанность уплаты страховых взносов

ФОМС

ПФР

ФСС

ФСС (в части несчастных случаев и профзаболеваний)

Временно пребывающий в РФ

Нет

Нет

Нет

Да

Временно проживающий в РФ

Нет

Да

Да

Да

Постоянно проживающий в РФ

Нет

Да

Да

Да

Вывод — как только ВКС получит вид на жительство, то есть приобретет статус «постоянно проживающего на территории РФ», то выплата ему вознаграждения будет облагаться страховыми взносами в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС РФ (Письмо Минтруда РФ от 18.12.2015 г. №17-3/В-620). 

rosco.su

Условия признания иностранного специалиста ВКС

ВКС признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности при достижении определенного размера заработной платы (ст.13.2 Закона №115-ФЗ).

Например


  • не менее 83 тыс. пятисот рублей из расчета за один календарный месяц — для научных работников или преподавателей в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью;

  • не менее чем 58 тыс. пятьсот рублей из расчета за один календарный месяц в случае если иностранные граждане, привлечены к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны, за исключением ИП;

  • не менее чем 1 млн рублей из расчета за один год для медицинских, педагогических или научных работников;

  • не менее 83 тыс. пятисот рублей из расчета за один календарный месяц — для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности на территориях Республики Крым и Севастополя;

  • не менее 167 тыс. рублей из расчета за один календарный месяц — для иных иностранных граждан.

Исключение в части требования к размеру заработной платы сделано для ВКС, участвующих в реализации федерального проекта «Сколково».

Внимание иностранным сотрудникам: Существенно изменилась методика определения доходов ВКС

Какие налоги и страховые РІР·РЅРѕСЃС‹ необходимо уплачивать работодателю с выплачиваемых доходов ВКС?


НДФЛ

Работодатель является налоговым агентом в части НДФЛ при выплате вознаграждения ВКС (Рї.1 СЃС‚.226 НК РФ).

Статус ВКС должен быть подтвержден разрешением на работу, выданному ВКС органами ФМС (Письмо ФНС РФ от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735).

По какой налоговой ставке должны облагаться доходы, выплачиваемые ВКС?

В отношении дохода ВКС за выполнение трудовых обязанностей в РФ применяется налоговая ставка 13% (Письма Минфина РФ от 23.05.2016 г. №03-04-06/29406, от 01.04.2016 г. №03-04-06/18552, от 08.12.2015 г. №03-04-06/71450, ФНС РФ от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735).

Важно!

Ставка НДФЛ в размере 13% также применяется к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за ВКС на период очередного отпуска и служебной командировки, а также компенсация Р·Р° неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.

Однако к иным выплатам в денежной или натуральной форме (материальная помощь, подарки, возмещение стоимости оплаты жилья и т.п.), применяется ставка НДФЛ в размере 30% в случае если ВКС не являются налоговыми резидентами РФ. Надбавки за работу вне места постоянного проживания и вознаграждения членам совета директоров также облагаются по ставке НДФЛ – 30% (Письма Минфина РФ от 11.04.2012 г. №03-04-06/6-107, от 21.06.2013 г. №03-04-06/23539).


Имеют ли право ВКС на получение вычетов? Несмотря на то, что НДФЛ с зарплаты ВКС с первого дня работы НДФЛ взимается по ставке 13%, это не означает, что такие работники получают статус резидента РФ. Таким образом, уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-220 НК РФ (стандартные, социальные и имущественные вычеты), можно после того, как ВКС станет налоговым резидентом РФ.

Налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты ВКС дохода (Рї.6 СЃС‚. 226 НК РФ). Годовой отчет по форме 2-НДФЛ и ежеквартальный отчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика.

Страховые взносы

Высококвалифицированные иностранные работники, временно пребывающие в РФ и работающие по трудовым договорам в РФ, не подлежат обязательному пенсионному страхованию, то есть выплата им вознаграждения не облагается взносами в ПФ РФ (п.1 ст.7 Закона №167-ФЗ, п.1 ст.2 Закона №255-ФЗ, Письмо Минтруда РФ от 18.11.2015 г. №17-3/В-560).

ВКС не подлежат обязательному медицинскому страхованию в РФ. Поэтому суммы выплат по трудовому договору в пользу такого работника обложению страховыми взносами в ФОМС не облагаются (ст.10 Федерального закона от 29.11.2010 г. №326-ФЗ).

ВКС подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством только в том случае, если они имеют статус постоянно или временно проживающих на территории РФ. Лица, имеющие статус временно пребывающих, такому страхованию не подлежат (ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ).


Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Таким образом, ВКС подлежит страхованию от травматизма на общих основаниях. Следовательно, на вознаграждение, выплачиваемое ему в рамках трудовых отношений, начисляются страховые взносы «на травматизм» (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ).

Систематизируем порядок начисления страховых взносов на вознаграждение, выплачиваемое ВКС в рамках трудового договора, в таблице:


Миграционный статус ВКС

Обязанность уплаты страховых взносов

ФОМС

ПФР

ФСС

ФСС («несчастные» взносы)

Временно пребывающий в РФ

Нет

Нет

Нет

Да

Временно проживающий в РФ

Нет

Да

Да

Да

Постоянно проживающий в РФ

Нет

Да

Да

Да

Важно!

Как только высококвалифицированный иностранный работник получил вид на жительство (статус постоянно проживающего гражданина в РФ), то выплата ему вознаграждения будет облагаться взносами в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС РФ (Письмо Минтруда РФ от 18.12.2015 г. №17-3/В-620).

В РСВ-1 выплаты ВКС отражаются в разделе 2 формы, то есть в составе общей расчетной базы. Никаких особенностей заполнения формы ФСС-4 в части ВКС нет. «Страховая» отчетность представляется в общеустановленном порядке.

Статья актуальна на 02.08.2016

www.audit-it.ru

По общему правилу вознаграждение иностранных граждан – нерезидентов облагается НДФЛ по ставке 30 процентов. Однако существует категория иностранных наемных работников, доходы которых в России облагаются по ставке 13 процентов независимо от наличия у них статуса резидента. В Налоговом кодексе для данных лиц предусмотрен термин «высококвалифицированные специалисты». В комментируемом письме Минфин России разъяснил, по какой ставке удерживать НДФЛ с выплат таким специалистам, если работодателем выступает российская компания, но денежные средства частично выплачиваются из-за рубежа. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.09.11 № 03-04-06/6-212)

Налоговый статус работника не зависит от его гражданства. Это означает, что как гражданин РФ может быть нерезидентом, так и иностранный гражданин – резидентом.

Статус налогового резидента РФ работник приобретает при нахождении на территории России свыше 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев.

Доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, а нерезидентов – 30 процентов. Однако из общего правила есть исключения. Например, если речь идет о заработной плате иностранца – высококвалифицированного специалиста.

Обратите внимание на тот факт, что на компании, которые привлекают иностранных специалистов, возложена обязанность провести оценку компетентности и уровня квалификации приглашаемого работника. Данную информацию можно почерпнуть из дипломов, сертификатов иностранного гражданина, из сведений о наградах, отзывов иных работодателей, информации от организаций, профессионально занимающихся оценкой и подбором персонала.

В то же время статус «высококвалифицированный специалист» иностранец приобретает не с даты заключения с ним трудового договора, а в момент получения разрешения на работу с отметкой о высокой квалификации. Договор с иностранным специалистом – это лишь часть пакета документов, который работодатель должен подать в органы Федеральной миграционной службы для выдачи иностранцу разрешения на трудовую деятельность.

Следует помнить, что, если в компании работают иностранцы, которые соответствуют критериям для при-знания высококвалифицированными специалистами, ставка НДФЛ в отношении их доходов составляет 13 процентов. При этом не важно, есть у человека статус налогового резидента Российской Федерации или нет.

Пониженную ставку можно применять, даже если срок договора с высококвалифицированным специалистом менее 365 дней. Главное, чтобы сумма выплат за налоговый период была не менее 2 млн руб. Минфин России против этого не возражает (письмо от 19.08.10 № 03-04-06/6-182).

Однако по ставке 13 процентов подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые высококвалифицированным специалистом, а только те, которые выплачиваются в рамках трудового договора или договора гражданско-правового характера на выполнение работ. Например, это может быть заработная плата, премия, вознаграждение за работы или услуги.

Доходы, которые выплачиваются тем же работодателем, но вне трудовых отношений, облагаются по ставке 30 процентов. Такую точку зрения Минфин России высказал в письме от 17.08.10 № 03-04-06/0-181.

Возникают сомнения, вправе ли компания – налоговый агент в таких случаях использовать ставку НДФЛ 13 процентов?

По мнению финансового ведомства, изложенному в комментируемом письме, страна выплаты дохода вы-сококвалифицированному специалисту на величину ставки НДФЛ (13% или 30%) не влияет. Единственное требование – чтобы денежные средства перечислялись российским работодателям в рамках заключенного в Российской Федерации трудового договора.

Таким образом, если соблюдены все критерии и условия налогового законодательства, по которым иностранцы признаются высококвалифицированными специалистами, тогда работодатель – российская компания или предприниматель вправе удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов, даже если выплата производится организацией вне территории РФ или перечисляется на счет иностранца за границу.

www.klerk.ru

Порядок расчета НДФЛ с выплат высококвалифицированным специалистам зависит от налогового статуса сотрудника и вида выплат.

 

Высококвалифицированные специалисты — это особая категория иностранных работников. Для них предусмотрен льготный порядок удержания НДФЛ.

 

Кто в 2015 году считается высококвалифицированным специалистом

 

Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин:

— имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности (абз. 1 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, далее — Закон N 115-ФЗ);

— получающий заработную плату в размере не менее 2 млн руб. из расчета за один год (365 календарных дней) (пп. 3 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).

Для некоторых специалистов установлена меньшая сумма годового дохода. Например, с 1 января 2015 г. ежегодный доход высококвалифицированного иностранца, работающего в компании, находящейся в Крыму или Севастополе, может составлять не менее 1 млн руб. (пп. 2.1 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).

Не установлено зарплатных ограничений для иностранцев, участвующих в реализации проекта «Сколково» (пп. 2 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ). Для признания высококвалифицированными специалистами им достаточно иметь опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности.

 

Льготная ставка НДФЛ

 

Российский работодатель по отношению к высококвалифицированному иностранцу является его налоговым агентом. Налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, начисленных им такому работнику (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ по выплатам высококвалифицированным иностранцам будет зависеть:

— от того, признается ли выплата в его пользу доходом от трудовой деятельности (п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ);

— от их налогового статуса (п. 1 ст. 207 НК РФ);

 

Что считать трудовой деятельностью и доходами от нее

 

Трудовой деятельностью иностранца признается работа (п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ):

— по трудовому договору;

— по гражданско-правовому договору.

Поэтому доходом высококвалифицированного специалиста от осуществления трудовой деятельности считается:

— заработная плата по трудовым договорам;

— вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера.

 

Ставка НДФЛ по доходам от трудовой деятельности — 13%

 

Независимо от того, является высококвалифицированный иностранец налоговым резидентом или нет, все его доходы от трудовой деятельности на территории РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы по трудовому договору (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2014 N 03-04-06/6773).

Это значит, что ставка 13% применяется (ч. 1 ст. 129 ТК РФ):

— к вознаграждению за труд, выплачиваемому иностранцу (Письмо Минфина России от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181);

— компенсационным выплатам, непосредственно связанным с выполнением трудовой функции, например к доплате за совмещение профессий, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (Письмо Минфина России от 18.02.2012 N 03-04-06/4216), облагаемым НДФЛ командировочным расходам (Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168);

— стимулирующим выплатам, например премиям (Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168). Но облагать по ставке 13% можно только те начисления, которые выплачиваются за определенные достижения в работе, входящей в должностные обязанности иностранного работника согласно трудовому договору;

— вознаграждению иностранца за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-06/6-182). В целях исчисления НДФЛ по ставке 13% важно, чтобы размер годового вознаграждения, указанный в договоре, был не менее установленного в Законе N 115-ФЗ (Письмо ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16395@).

 

Можно ли предоставить высококвалифицированным иностранцам стандартный налоговый вычет по НДФЛ

 

Статуса налогового резидента РФ нет. Хотя к трудовым доходам высококвалифицированных специалистов, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и применяется ставка 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ), налоговый вычет, предусмотренный ст. 218 Налогового кодекса, им не предоставляется.

Стандартные налоговые вычеты применяются только к доходам, ставка для которых установлена п. 1 ст. 224 Налогового кодекса. А если доход работника подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% на основании п. 3 ст. 224 Налогового кодекса, вычеты ему не положены (п. 4 ст. 210 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@).

Налоговые резиденты РФ. После того как иностранец будет признан налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ), его доход от трудовой деятельности будет облагаться по ставке 13%, но уже в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165). А значит, налоговые вычеты ему можно предоставлять.

Это также касается профессиональных вычетов по доходам высококвалифицированного специалиста, полученным по гражданско-правовому договору (пп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ, п. 2 ст. 221, п. п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).

 

Ставка НДФЛ по доходам, не связанным с трудовой деятельностью, — 30%

 

Ставка по таким доходам зависит от налогового статуса иностранного специалиста.

Доходы, не связанные с трудовой деятельностью, нужно облагать по ставке 30% до приобретения высококвалифицированным иностранным работником статуса налогового резидента РФ (Письмо Минфина России от 18.02.2014 N 03-04-06/6773).

К доходам, не связанным с трудовой деятельностью, в частности, относятся:

— материальная помощь к отпуску (Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158);

— единовременная компенсация на обустройство при переезде в Россию, ежемесячная компенсация расходов на питание и корпоративный автомобиль, доплата к ежегодному оплачиваемому отпуску до оклада и т.п. (Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158);

— средний заработок, выплачиваемый высококвалифицированному специалисту за период отпуска. Согласно ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса отпуск — время отдыха, в течение которого иностранный специалист свободен от исполнения трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 04.07.2014 N 03-04-06/32423);

— компенсация расходов, произведенных в рамках трудовых отношений, но непосредственно с исполнением трудовых обязанностей не связанных, например оплата компанией высококвалифицированному иностранцу проезда к новому месту работы и найма жилья (Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31385);

— суммы оплаты компанией стоимости проживания иностранного работника (Письмо Минфина России от 13.08.2014 N 03-04-06/40543);

— суммы оплаты питания, стоимость подарков (Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168) и др.

Ставки НДФЛ, применяемые к доходам высококвалифицированного иностранца в зависимости от его статуса, приведены в таблице ниже.

 

Таблица

 

Ставки НДФЛ, применяемые к доходам высококвалифицированного иностранца

отрасли-права.рф

    Вопрос: Наша компания оплачивает иностранному высококвалифицированному специалисту аренду жилья в Москве, а также совершает другие выплаты сверх заработной платы. Какая ставка НДФЛ на указанные выплаты установлена законом?

      В соответствии со статьей 224 НК РФ ставка по НДФЛ на доходы от осуществления трудовой деятельности высококвалифицированным специалистом установлена в размере 13%. Необходимо обратить внимание, что данная ставка касается только доходов от осуществления трудовой деятельности ВКС и других доходов не касается. Таким образом, если какая-либо выплата ВКС не будет считаться контролирующими органами, как его доход от трудовой деятельности, то ставка по НДФЛ на такие выплаты будет составлять 30%, вместо 13%.

                Итак, что по мнению Минфина относится к доходам от трудовой деятельности ВКС, а что не относится:

1. Доходами от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста, по мнению Минфина, являются следующие доходы:

– заработная плата;

– дополнительная оплата труда (доплата) в соответствии со статьей 151 Трудового Кодекса РФ (Письмо Минфина России от 18 февраля 2012 г. N 03-04-06/4216);

– премия от выполнения трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

– оплата расходов на командировки (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

– надбавки за выполнение трудовых обязанностей вне места постоянного проживания (Письмо Минфина от 11 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-107).

2. По мнению Минфина, не являются доходами от трудовой деятельности и облагаются НДФЛ по ставке 30%, если ВКС на момент выплаты еще не резидент РФ, следующие виды доходов:

– оплата провоза багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу (Письмо Минфина от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18278);

– оплата организацией обучения сотрудников и их детей (Письмо Минфина от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18278);

– оплата расходов на проезд или провоз багажа до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей или оплата проезда к месту отдыха (Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843, Письмо Минфина от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18278);

– оплата организацией проживания сотрудника (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

– материальная помощь, подарки (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

– отпускные выплаты среднего заработка на период отпуска в соответствии со статьей 114 Трудового Кодекса РФ (Письмо Минфина от 4 июля 2014 г. N 03-04-06/32423);

– оплата питания (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

– аренда жилого помещения для сотрудника (Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843);

– аренда парковки для сотрудника (Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843);

– оплата организацией коммунальных расходов (Письмо Минфина от 17 марта 2015 г. N 03-04-06/14003);

– оплата лечения сотрудника (Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843).

       Однако стоит отметить, что мнение Минфина не является законом и судебная практика на деле показывает несостоятельность некоторых разъяснений Министерства.

 

Спорные доходы

1. Оплата работодателем работнику автомобиля с водителем и расходов, связанных с его обслуживанием.

         В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2015 г. по делу № А40-1148/2015 рассмотрен спор между ЗАО «Сони Электронике» и налоговой инспекцией, которая в свою очередь вменила организации недоимку, пени и штраф за оплату НДФЛ по ставке 13 процентов, вместо 30 процентов. Организация оплачивала генеральному директору личный автомобиль с водителем, а также расходы на его обслуживание и оплачивала НДФЛ с данного дохода работника в размере 13 процентов. Однако налоговая инспекция, ссылаясь на письма Минфина наложила на компанию штрафы, после чего компания обратилась в суд. Суд во всех инстанциях встал на сторону компании и утвердил, что данный вид дохода работника непосредственно относится к его трудовой деятельности, а значит налоговая ставка в отношении данного дохода устанавливается в размере 13 процентов, вне зависимости от того есть у ВКС статус резидента РФ или нет.

Основными доводами суда были следующие:

– «письма Минфина не являются нормативными актами»;

– «Спорные доходы, источником которых был Работодатель, причинно-следственным образом прямо связаны с осуществлением работником трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, поскольку иностранные граждане осуществляют свою трудовую деятельность в России на основании заключённого с ними трудового договора.»

– «законодательство о налогах и сборах не определяет, какие именно доходы являются (или не являются) доходами от осуществления трудовой деятельности в целях обложения НДФЛ.»

– «предоставление автомобиля с водителем предусмотрено Трудовым договором, заключённым с работником. Иные доходы, полученные этим работником от Заявителя, также непосредственно связаны с осуществлением работником трудовой деятельности и предусмотрены трудовым договором».

2. Отпускные выплаты среднего заработка на период отпуска в соответствии со статьей 114 Трудового Кодекса РФ.

       Ранее Минфин указывал в своих письмах, что отпускные выплаты не являются доходами, относящимися к трудовой деятельности ВКС, в связи с тем, что их выплачивают за период, в который ВКС не осуществляет трудовую деятельности и отдыхает. Однако позже Минфин поменял свое мнение и в очередном письме от 8 декабря 2015 г. N 03-04-06/71450, признал отпускные «доходом, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности» и подтвердил, что к данной выплате должна применяться ставка 13 процентов по НДФЛ, как и для заработной платы ВКС вне зависимости от наличия статуса резидента РФ. Также данную позицию подтверждает еще одно письмо Минфина от 23 мая 2016 г. № 03-04-06/29406.

3. Оплата работодателем аренды жилого помещения для проживания ВКС.

      Данная выплата ВКС является самой спорной из всех и имеет следующие варианты, как может действовать работодатель:

      Вариант № 1: Оплата НДФЛ по ставке 30%. В данном варианте оплата работодателем аренды квартиры для иностранного ВКС, признается доходом ВКС в натуральной форме, при этом, не признается доходом ВКС, связанным непосредственно с исполнением его трудовых обязанностей, а значит подлежащим налогообложению по ставке 30%, если ВКС на момент оплаты аренды не имеет статус резидента РФ.

Аргументы “за” данную позицию – Письмо Минфина от 13.06.2012 г. № 03-04-06/6-168; Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843; Письмо Минфина от 30 июня 2014 г. № 03-04-06/31385.

      Вариант № 2: Отказ от оплаты НДФЛ. Данная позиция обоснована судебной практикой, когда работодателям удается доказать, что данный работник, не имея своего места жительства в России, не может выполнять свои трудовые функции без жилья, поэтому работодатель компенсирует ему расходы на оплату такого жилья. То есть в данном варианте речь идет о статье 169 ТК РФ и пункте 3 статьи 217 НК РФ, а именно о том, что работодатель компенсирует затраты работника при переезде в новую местность на переезд и обустройство на новом месте. В данном случае такая компенсация рассматривается как обязанность работодателя и осуществляется она именно в интересах работодателя, а не работника. Рекомендуется фиксировать в локальных нормативных правовых актах такую обязанность работодателя и делать на нее ссылку в трудовом договоре с сотрудником.

      Аргументы “за” данную позицию – Обзор судебной практики Президиума ВС РФ от 21.10.2015 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации»; Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 N А70-10656/2010.

      Очевидно, что налоговики настаивают на ставке НДФЛ 30% практически по всех выплатам ВКС, кроме заработной платы. Если работодатель решит воспользоваться вторым вариантом, ему необходимо быть готовым защищать свою позицию в суде. Существует также судебная практика, где оплата аренды жилья для ВКС признается доходом от трудовой деятельности и по данному виду выплат суды подтверждают право на ставку НДФЛ в размере 13%. В данном варианте также не избежать судебного разбирательства с налоговой инспекцией.

      Наиболее безопасными и простыми вариантами решения данной проблемы будут (1) включение суммы компенсации аренды квартиры для ВКС в сумму его заработной платы, без выделения в отдельную статью выплат (компенсаций) в трудовом договоре, чтобы работодатель имел все основания начислять на данную сумму НДФЛ по ставке 13% или (2) оплата НДФЛ по ставке 30% и дальнейшее возмещение разницы до 13% в налоговой инспекции после того, как ВКС приобретет статус резидента. Позицию по отказу от начисления НДФЛ на основании статьи 169 ТК РФ является самой рискованной и выбирать данный вариант можно только при полной готовности к суду.

Александра Коробецкая

[grwebform url=”https://app.getresponse.com/view_webform_v2.js?u=BDVYA&webforms_id=5407606″ css=”on” center=”off” center_margin=”200″/]

expatblog.ru

Вопрос

В организацию принят высококвалифицированный иностранный специалист, интересуют страховые взносы и налогообложение.

Ответ

Законодательство РФ об обязательном социальном страховании предусматривает специальные правила начисления страховых взносов на выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов.

  1. Взносы на обязательное медицинское страхование начислять и уплачивать с выплат таким лицам не нужно, поскольку Закон N 326-ФЗ исключает высококвалифицированных специалистов из числа застрахованных лиц (ст. 10 данного Закона). Кроме того, отметим, что высококвалифицированные специалисты должны иметь полис добровольного медицинского страхования, действующий на территории РФ. Также право на получение медицинской помощи указанными лицами может возникать на основании договора, заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с медицинской организацией (п. 14 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
  2. Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат высококвалифицированным специалистам, постоянно и временно проживающим в РФ, необходимо уплачивать в общеустановленном порядке. Закон N 255-ФЗ не содержит исключений в отношении указанных лиц (п. п. 1, 2 ст. 2 указанного Закона). Если же работник является временно пребывающим в РФ, то на его вознаграждение взносы в бюджет ФСС РФ начислять не нужно (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
  3. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты высококвалифицированным специалистам зависит от статуса физического лица.

3.1. Если специалист является постоянно проживающим в РФ, то он является застрахованным в целях обязательного пенсионного страхования и на выплаты ему нужно начислять страховые взносы в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).

3.2. С 1 января 2013 г. на выплаты высококвалифицированным специалистам, временно проживающим в РФ, также нужно начислять страховые взносы (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ). Это предусмотрено п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Закона N 243-ФЗ.

3.3. Если высококвалифицированный специалист является временно пребывающим на территории РФ, то с выплат, начисленных в его пользу, страховые взносы на ОПС уплачивать не нужно. Основания — п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ.

В отношении доходов высококвалифицированных иностранных специалистов нанявшая их российская организация является налоговым агентом. НДФЛ с доходов от трудовой деятельности данного специалиста должен быть удержан по ставке 13% независимо от того, является он налоговым резидентом или нет (п. 1, абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ). Заметим, что в целях налогообложения доходов такого специалиста выполнение работ (оказание услуг) на основании гражданско-правового договора признается трудовой деятельностью и доходы от нее облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ, Письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-06/6-182, ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16395@).

Уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты можно только после того, как иностранный специалист станет налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165).

 

nalog-expert.ru

Ндфл высококвалифицированный иностранный специалист

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.