Экспорт и импорт услуг всегда были одними из наиболее спорных операций при исчислении НДС. Это связано с тем, что в отличие от реализации товаров на экспорт и производства работ место оказания услуг определить достаточно сложно. Правильное определение места оказания услуги важно как для иностранной, так и для российской компании. Поскольку именно от ответа на вопрос, где именно оказана услуга (на территории РФ или за ее пределами), зависит, будет ли эта услуга облагаться НДС.

За 2006-2007 годы арбитражными судами рассмотрено 60 дел, связанных с определением места оказания работ или услуг для целей налогообложения. Из них налогоплательщики отстояли выгодную для себя позицию в 35 случаях, в 14 случаях победа досталась налоговой инспекции, а в 11 дело направили на повторное рассмотрение (см.диаграмму).

Экспорт и импорт услуг достаточно часто используют международные группы компаний (скрыто аффилированные холдинги) в своей хозяйственной деятельности. Это может быть необходимо как для реальной деятельности, так и для взаимного финансирования или внутрихолдингового налогового планирования. Чаще всего оказание услуг иностранной организации используется в качестве одного из способов перемещения дохода российской компании за границу.


Естественно, что при экспорте услуги выгоднее перенести место ее оказания за пределы России. Зачастую это выгодно и при импорте услуг, чтобы у российской стороны не возникли обязанности налогового агента (ст. 161 НК РФ). Однако при импорте услуг нужно предварительно рассчитать, что будет выгоднее: не выполнять функции налогового агента и не получить при этом вычет НДС или перечислить налог в бюджет и поставить его сумму к вычету (см. таблицу «Влияние места оказания услуг на налоговые обязательства»).

Как определить место оказания услуги 

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ). А налоговая база при реализации, в частности, услуг определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им услуг (ст. 153 НК РФ). Одной из таких особенностей является место реализации. Таким образом, чтобы правильно определить налоговую базу по реализованным услугам, следует определить, что же считать местом их реализации для целей налогообложения.

Понятие «место реализации» в налоговом законодательстве используется только применительно к НДС. И если с местом реализации товаров, как правило, ошибок не возникает, поскольку статья 147 НК РФ дает однозначную трактовку рассматриваемого понятия, то реализация работ и услуг по договорам с иностранными контрагентами зачастую ставит перед налогоплательщиками множество вопросов.


Налоговый кодекс предписывает определять место реализации услуг в соответствии со следующими категориями (ст. 148 НК РФ):
•    -местонахождение имущества, с которым связаны работы, услуги;
•    -место фактического оказания услуг;
•    -место деятельности покупателя услуг;
•    -место деятельности исполнителя работ, услуг (см. таблицу «Определение места оказания услуг»).
Чтобы в каждом конкретном случае определить, каким образом российской компании выгоднее всего оформить свои отношения с иностранной, рассмотрим несколько типичных ситуаций подробнее.

По местунахождения имущества

Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, зависит от местонахождения этого имущества (подп. 2 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Таким образом, если имущество находится в России, то и связанные с ним работы (услуги) следует считать произведенными на территории России вне зависимости от того, зарегистрирована ли на территории РФ компания, их выполняющая. И наоборот, если российская компания, являющаяся плательщиком НДС, будет осуществлять работы (услуги) с движимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства, платить НДС по такому договору не нужно.
Прежде всего это касается организаций, которые являются заказчиками или исполнителями по договорам с иностранными контрагентами на монтаж, сборку, переработку, ремонт и техническое обслуживание движимого имущества.


частую, приобретая импортное оборудование, российский покупатель заказывает у иностранного поставщика его сборку и монтаж на месте (на территории РФ), что в результате приводит к необходимости платить НДС.

Непонимание того, что же можно отнести к услугам, связанным с движимым имуществом, порой ведет к возникновению споров с контролирующими органами. Например, по мнению налоговых органов, оплата иностранной организации агентского вознаграждения за привлечение граждан и юридических лиц для заключения договоров страхования культурных ценностей (движимого имущества) возлагает на российскую компанию-принципала обязанности налогового агента. Такую позицию налоговики высказали в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 23.06.06 №А56-40837/2005. Но суд посчитал такую позицию несостоятельной, поскольку иностранная компания не оказывала российской услуги, связанные с движимым имуществом. Ведь агент получил вознаграждение за работы (услуги), выполненные по агентскому договору, а не в связи со страхованием движимого имущества.

По месту фактического оказания услуг 


Компаниям, занимающимся импортом или экспортом услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, следует внимательно изучить предмет договора, прежде чем его подписывать. Указанные виды деятельности также следует рассматривать для целей исчисления НДС с точки зрения места их фактического оказания: на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ) или за пределами территории РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Таким образом, если компания не заинтересована в уплате НДС по данным видам услуг, ей нужно доказать, что услуги фактически оказываются за пределами России. А именно: заключить договор за пределами России и подтвердить, что исполняется договор также за пределами России. Если же компании выгодней заплатить НДС и применить вычеты, надо доказать, что договор оказания услуг был заключен и исполнялся на территории РФ.

Как именно это сделать, подскажет арбитражная практика.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.05 №А56-8906/2005 рассмотрено дело в отношении российской компании, которая реализовывала туры по зарубежным странам (то есть оказывала услуги за пределами РФ). При этом в указанные туры включалась доставка туристов до границы РФ и обратно. По мнению налогового органа, указанные транспортные услуги являлись объектом обложения НДС как оказанные на территории РФ. Однако суд, исследовав договоры с туристами, отрывные талоны к туристическим путевкам, установил, что услуги по доставке туристов до границы РФ и обратно входят в основной тур и неотделимы от него.


д признал, что доставка является вспомогательной услугой и не подлежит отдельному налогообложению, поскольку основные туристические услуги компания оказывает за пределами РФ.
А в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.11.06 № КА-А40/11248-06 рассматривалась обратная ситуация. Российская компания оказывала иностранной услуги по организации речных круизов на территории РФ, а также обеспечивала прибытие и размещение туристов на территории РФ. При этом российская компания платила НДС со стоимости оказанных услуг и соответственно принимала его к вычету. Налоговики, ссылаясь на то, что путевки туристам реализуются за пределами территории РФ, указали, что услуги компании не подлежат обложению НДС, и отказали в налоговых вычетах по оплате таких услуг. Но суд пришел к выводу, что фактически услуги оказывались на территории РФ, в связи с чем налогоплательщик включал выручку от их реализации в базу по НДС, правомерно применяя налоговые вычеты.

Следующее дело является примером того, как место заключения договора может повлиять на определение места оказания услуг и налогообложение. Хоккейный клуб, заключивший с иностранной компанией договор о подборе хоккеиста, оказании содействия в подписании с ним контракта и обеспечении приезда игрока в Россию, проиграл суд, несмотря на то, что потребленные им услуги оказывались за пределами России. Фактическим местом оказания услуг была признана Россия, так как и в договоре на оказание услуг, и в акте об оказанных услугах местом составления был указан город Череповец. Следовательно, по мнению суда, хоккейный клуб был обязан удержать и перечислить в бюджет НДС с дохода иностранной компании (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.06 № А13-7889/ 2005-15).


По месту деятельности покупателя услуг 

Все рассмотренные выше примеры касались ситуаций, когда определение места реализации зависело непосредственно от места оказания услуг. В то же время в некоторых случаях место реализации услуг определяется по местонахождению покупателя. Это значит, что экспорт подобных услуг не облагается НДС, поэтому их чаще всего и используют в налоговом планировании.

Это такие услуги, как:

•    -передача, переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, причем этот порядок касается передачи прав как исключительных, так и неисключительных;

•    -оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. Причем, по мнению Минфина (письмо от 24.08.05 №03-04-08/224), сюда также можно отнести аудиторские услуги и услуги, сопутствующие аудиту, оказываемые российскими плательщиками иностранным компаниям.


•    -предоставление персонала (аутстаффинг), если персонал работает в месте деятельности покупателя данной услуги. Следует обратить внимание, что определение места оказания услуги по месту деятельности покупателя в данном случае не относится к оказанию агентских услуг по подбору персонала, например, кадровыми агентствами сторонним организациям.
Чтобы без риска споров квалифицировать услуги в качестве маркетинговых, можно руководствоваться письмом ФНС России от 20.02.06 № ММ-6-03/183, в котором дан довольно большой перечень процедур по исследованию рынка. Относительно консультационных услуг такого перечня налоговики не издали, поэтому зачастую налогоплательщикам приходится доказывать принадлежность конкретных услуг к консультационным в суде.

Защитить вычеты помогут условия договора 

Следует очень внимательно подойти к формулировке предмета договора с иностранным контрагентом-заказчиком услуг. В соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения услуг, являются контракт с иностранным лицом и документы, подтверждающие факт оказания услуг (акт выполненных работ или услуг). Кроме того, подтвердить факт реальности оказанных услуг могут сопутствующие документы, например маркетинговый отчет, отчет о произведенных действиях в связи с заключенным договором, письма исполнителя со списком специалистов, оказывающих услуги, и т. п. У проверяющих не должно возникнуть сомнений по поводу однозначной трактовки положений договора.


Например, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа (постановление от 23.06.06 №А56-40837/2005) налогоплательщику удалось доказать, что услуги иностранного агента, пусть даже и оказанные фактически на территории России, не облагаются НДС. Поэтому обязанности налогового агента у российской организации правомерно не возникло. Поскольку услуги агента были связаны с поиском клиентов для заключения договоров, касающихся движимого имущества, налоговики пытались доказать, что местом оказания услуг должна считаться территория России. Однако суд счел, что услуги, указанные в агентском договоре, являются услугами исключительно по поиску клиентов и не связаны с движимым имуществом. Поэтому российская организация правомерно уменьшала налоговую базу по прибыли на сумму агентского вознаграждения и не перечисляла в бюджет НДС.

А в другом деле, рассмотренном тем же судом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.12.05 №А56-6553/05) ситуация была обратной. Российская организация оказывала услуги по агентскому договору иностранной компании. Однако российской компании, исходя из условий договора, удалось доказать, что оказанные услуги представляли собой консультации и обработку информации, следовательно, местом оказания данных услуг является место деятельности покупателя. Поэтому данные услуги правомерно не облагались НДС.

Еще два похожих дела были рассмотрены федеральными арбитражными судами Московского (постановление от 03.11.06 № КА-А40/10727-06) и Уральского (постановление от 13.02.06 № Ф09-195/06-С2) округов.


обоих случаях российские налогоплательщики пользовались услугами иностранных контрагентов. Как посчитали налоговики, это были юридические услуги, местом реализации которых признается место деятельности покупателя (то есть в данном случае Россия). Поэтому российские компании обязаны были исполнить функцию налогового агента, удержать и перечислить НДС в бюджет.

Уральской компании не удалось оспорить позицию налоговиков: в договоре четко была прописана суть оказанных иностранным контрагентом услуг (юридические). А вот московская организация доказала, что услуги, оказанные ей иностранным контрагентом, не относятся ни к информационным, ни к юридическим. Следовательно, местом их реализации является место деятельности исполнителя услуг.

Рассмотренные случаи доказывают, что в основном грамотно составленный договор помогает отстоять свою позицию в суде. В двух очень похожих делах российским компаниям удалось доказать не только то, что местом оказания услуг иностранного агента не является Россия, но и то, что местом оказания услуг российского агента Россия также не является.

Если же в договоре конкретизировать суть оказываемых услуг уже невозможно, то необходимо с особой тщательностью оформлять документы по подтверждению оказанных услуг: калькуляцию стоимости, акт сдачи-приемки, отчет перед заказчиком, где подробно расшифровать тематику оказанных услуг, специфику их применения, источники информации и какие именно действия производились для оказания услуг. Все это поможет в спорной ситуации отстоять выгодную компании позицию.


 

www.nalogplan.ru

Ответ

Как следует из вопроса, Организация планирует оказывать сервисные услуги клиентам иностранной компании, расположенным на территории РФ.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе мы будем исходить из того, что иностранная компания будет оплачивать услуги через счет, открытый на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 13 Закона № 173-ФЗ[1] нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках[2].

При этом под нерезидентами понимаются, в том числе юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, иностранные компании вправе открывать на территории РФ (в уполномоченных банках) счета в валюте РФ.

В соответствии со статьей 140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

При этом ГК РФ не содержит запрета на использование рубля в качестве средства платежа при расчетах между российской организацией и иностранной компанией.

В соответствии со статьей 6 Закона № 173-ФЗ[3] валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

При этом согласно статье 1 Закона № 173-ФЗ под резидентами понимаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь, к валютным операция относятся, в том числе приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Таким образом, по нашему мнению, действующее гражданское и валютное законодательство РФ предусматривает возможность использовать в качестве средства платежа валюту РФ (рубли) при расчетах между нерезидентом и резидентом.

Возникают ли у нее обязательства по валютному контролю?

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:

1) представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

2) вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

3) выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливает ЦБ РФ (статья 20 Закона № 173-ФЗ).

Порядок представления резидентами и нерезидентами в уполномоченные банки документов и информации, которые связаны с проведением валютных операций, порядок оформления паспортов сделок, а также порядок учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением установлены Инструкцией ЦБ РФ от 04.07.12 № 138-И.

В соответствии с разделом II Инструкции № 138-И резидент, являющийся стороной по контракту оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки и осуществляет валютные операции, связанные с расчетами по контракту, только через свои счета, открытые в уполномоченном банке, оформившем паспорт сделки (пункт 6.1).

Требования об оформлении паспорта сделки распространяются на контракты, сумма обязательств по которым равна или превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США (пункт 5.2 Инструкции № 138-И).

Резидент для оформления паспорта сделки в уполномоченном банке представляет заполненную форму паспорта сделки, документы и информацию, на основании которых заполнена указанная форма.

Сроки предоставления паспорта сделки в уполномоченный банк установлены пунктом 6.5 Инструкции № 138-И:

— при зачислении валюты РФ на счет резидента от нерезидента – в течение 15 рабочих дней со дня зачисления валюты РФ;

— при зачислении валюты РФ на счет резидента от нерезидента по контракту, в котором сумма обязательства не определена – в течение 15 рабочих дней с момента, когда сумма расчетов по контракту превысит 50 тыс. дол. США;

— выполнение работ, оказание услуг – в течение 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы (например, подписан акт выполненных работ).

Паспорт сделки предоставляется исходя из наиболее раннего наступившего события. Так, если контрактом будет предусмотрена предоплата, паспорт сделки будет предоставляться исходя из сроков установленных при зачислении на счет резидентов валюты РФ. Если первым событием по сделке будет подписание акта оказанных услуг, то соответственно срок предоставления паспорта сделки будет определяться исходя из даты оформления подтверждающих документов.

Кроме паспорта сделки, главой 9 Инструкции № 138-И установлен порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам контрактам, на которые установлено требование об оформлении паспорта сделки.

В силу пункта 9.1.3 Инструкции № 138-И при исполнении обязательств по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, в частности в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, резидент одновременно с одним экземпляром справки представляет в банк документы, подтверждающие исполнение обязательств по контракту, а именно — акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта и (или) в соответствии с обычаями делового оборота, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Подтверждающие документы предоставляются одновременно со справкой о подтверждающих документах в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы (пункт 9.2 Инструкции № 138-ФЗ).

Таким образом, при совершении рассматриваемых валютных операций, у Организации возникнет обязанность по предоставлению в уполномоченный банк паспорта сделки, а также справки о подтверждающих документах с приложением этих документов.

Появляется ли у нее обязанность по уплате НДС?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В отношении оказания (выполнения работ) порядок определения места реализации установлен статьей 148 НК РФ.

В рассматриваемом случае, из информации изложенной в вопросе, можно сделать вывод, что Организация будет предоставлять услуги по сервису оборудования, установленного на территории РФ. В связи с чем, по нашему мнению, может быть применен подпункт 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Согласно указанному подпункту местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, по нашему мнению, местом реализации работ (услуг), выполняемых Организацией по договору с иностранной компанией, по сервису оборудования, находящегося на территории РФ, признается территория РФ.

Соответственно, на наш взгляд, рассматриваемые услуги, оказываемые иностранной компании, будут облагаться НДС в общеустановленном порядке.

В то же время следует учитывать, что Организация применяет упрощенную систему налогообложения, которая предполагает освобождение от уплаты НДС. В связи с этим, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, у Организации не возникнет обязанности по начислению и уплате НДС.

Назад в раздел

www.mosnalogi.ru

Текст письма опубликован
«Московский налоговый курьер», 2007, N 12
Вопрос: Иностранная компания оказывает российской организации, зарегистрированной на территории РФ, информационные услуги. Является ли в данном случае российская организация налоговым агентом по НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 марта 2007 г. N 19-11/16478
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).
При этом положение указанного подпункта применяется при оказании услуг по обработке информации. К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Как следует из представленных материалов, покупатель информационных услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ (находится на территории РФ на основе государственной регистрации).
Таким образом, местом реализации информационных услуг признается территория РФ и, соответственно, данные услуги подлежат налогообложению НДС на территории РФ.
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
На основании п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 этой статьи, определяется налоговыми агентами.
При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
В п. 4 ст. 174 НК РФ определено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Таким образом, при оказании информационных услуг, местом реализации которых признается территория РФ, иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, у покупателя данных услуг возникают обязанности налогового агента.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
21.03.2007

www.lawmix.ru

НДС при оказании услуг иностранному контрагенту

Объектом налогообложения НДС становятся работы и услуги, выполненные на российской территории.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему в 2019 году, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Москва: +7(499)350-6630.
  • Санкт-Петербург: +7(812)309-3667.

Если с экспортируемыми или импортируемыми товарами вопрос начисления НДС достаточно хорошо урегулирован нормами Налогового и Таможенного кодексов, то в плане оказания услуг нередко возникает немало спорных моментов. Дело в том, что обычно весьма непросто определить место выполнения определенной работы.

Именно от ответа на вопрос, оказывалась ли услуга на территории РФ, будет в конечном итоге зависеть облагается ли она НДС или нет.

Если в конечном итоге будет доказан факт оказания услуги на территории России, то иДокументация уплачивать НДС нужно будет в российский бюджет с учетом специфики внутреннего налогового законодательства. Это значит, что с полученной выручки необходимо будет рассчитать и заплатить НДС в размере 18%. При этом размер НДС допускается уменьшить на «входящего» НДС, полученного от других поставщиков в части затрат на оказание услуги иностранной организации (это, например, оплата услуг субподрядчиков или расходы на программное обеспечение).

Соответственно, если местом оказания услуги признается не Россия, а территория другого государства, то налоги начисляются и уплачиваются по законам иностранной державы. Налоговый кодекс указывает на то, что получение вычета по входящему НДС, израсходованному на оказание такой услуги, невозможно.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Москва: +7(499)350-6630.
  • Санкт-Петербург: +7(812)309-3667.

Правила и особенности

Правила определения места реализации услуг прописаны в Налоговом кодексе в статье 148. Законодательство предлагает определять место реализации по местонахождению имущества, с которым связаны работы и услуги; месту их фактического оказания; месту деятельности покупателя или исполнителя услуг.

Так, услуги считаются реализованными на территории РФ, если:

  • Их покупатель фактически ведет деятельность на территории России.
  • Они непосредственно связаны с операциями с недвижимостью, расположенной на российской территории. Это, например, услуги по выполнению отделочных, строительно-монтажных и ремонтных работ, арендных, реставрационных и озеленительных работ.
  • Они фактически оказываются на российской территории и связаны со сферами искусства и культуры, образования, физкультуры и спорта.
  • Они предполагают ремонт, обработку, техническое обслуживание, сборку, переработку воздушных и морских судов, движимого имущества на территории России.

Когда иностранный контрагент ведет свою деятельность на территории РФ, то НДС начисляется на выручку, полученную в результате:Форма налогообложения

  • разработки ПО, его адаптации и модификации;
  • оказания услуг по подбору и обучению персонала, который в дальнейшем будет работать в России;
  • передачи патентов, торговых марок, лицензий, авторских прав;
  • оказания услуг по сдачу в аренду недвижимости, автомобилей и автотранспорта;
    оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, маркетинговых, инжиниринговых услуг (Минфин в своем информписьме дополнил данный список аудиторскими услугами);
  • оказания агентских услуг.

Это, в частности, перевозка транзитных товаров, пассажиров и багажа (если их пункт назначения, либо отправления находится за пределами РФ); сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров. Нельзя забывать, что для некоторых таких транспортных услуг предусмотрено освобождение НДС ввиду нулевой ставки.

Отдельный пункт Налогового кодекса посвящен услугам геологоразведки и добычи углеродного сырья, бурению скважин, первичной переработки углеводородов на территории континентального шельфа или исключительной экономической зоны. Они также считаются выполненными на территории РФ.

Для подтверждения места оказания услуги иностранному производителю необходимо представить контракт, заключенный с иностранным производителем; акт выполненных работ и регистрационные сведения на иностранное юрлицо. Компании необходимо предварительно оценить, что для нее будет более выгодно: вынести место реализации услуги за пределы страны и не платить НДС (это можно сделать, например, через заключение контракта за пределами территории РФ) или же, напротив, оформить документы так, чтобы получить налоговый вычет по НДС.

Примеры

Приведем несколько примеров, когда нужно платить НДС при оказании услуг иностранной компании, а когда можно этого не делать.

Платим НДС

предоставление налоговых льготИностранный производитель продуктов питания решил открыть производство на российской территории. Он заказал услуги по выполнение проектных и строительно-монтажных работ своего завода российскому подрядчику. Местом реализации услуг будет признана Россия, так как они предполагают операции с недвижимостью. Российская строительная компания должна будет перечислить НДС в бюджет по прибыли, полученной при возведении завода.

Другой пример. Иностранный производитель заказал у российской инжиниринговой компании услугу по обучению своего персонала работе на производственной линии. Так как образовательные услуги ведутся на территории России, то и местом их оказания является РФ.

zakonguru.com

Налог на добавленную стоимость

Уплата налога в российский бюджет

Иностранные организации, которые осуществляют операции, облагаемые НДС, должны уплатить этот налог в бюджет. Однако если иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, то перечислить НДС в бюджет обязана российская компания, приобретающая у этой иностранной организации услуги (работы).

Справка

Постановка на учет иностранной организации в налоговых органах в качестве налогоплательщика возможна по месту нахождения ее постоянных представительств (п. 2 ст. 144 НК РФ). По мнению МНС России, в целях исчисления НДС постоянным представительством признаются аккредитованные в России в установленном порядке представительства иностранных организаций (п. 4 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

В таком случае российская компания признается налоговым агентом и на этом основании обязана удержать сумму НДС из доходов, выплачиваемых иностранной организации (п. 1 ст. 161 НК РФ). После того как эта сумма НДС будет перечислена в бюджет, российская фирма сможет принять ее к вычету1 (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Объект налогообложения

Для того чтобы определить, обязана ли российская компания уплачивать НДС, прежде всего необходимо выяснить, возникает ли объект налогообложения в конкретной хозяйственной ситуации.

Объектом обложения НДС является оказание не всех услуг, а только тех, которые реализуются на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, обязанность по уплате налога может возникнуть лишь в случае, когда услуга (работа) реализуется в России.

По общему правилу местом реализации услуг (работ) признается место осуществления деятельности исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом местом осуществления деятельности компании считается Россия, если выполнено одно из следующих условий:

  • компания зарегистрирована в России;
  • согласно учредительным документам местом деятельности компании является Россия;
  • управление компанией осуществляется в России, или там находится ее постоянно действующий исполнительный орган;
  • у компании есть постоянное представительство в России (если услуги (работы) оказаны через это постоянное представительство)2.

Однако для некоторых видов услуг (работ) предусмотрен особый порядок определения места их реализации (см. таблицу). Так, место реализации услуг (работ) может определяться:

  • по месту нахождения имущества, с которым эти услуги (работы) связаны;
  • по месту фактического оказания услуг;
  • по месту осуществления деятельности компании — покупателя услуг (работ).

Возможны случаи, когда оказываемые иностранной организацией услуги носят вспомогательный по отношению к другим услугам характер. В такой ситуации место реализации вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг.

Пример 1

Место реализации услуг определяется по месту нахождения недвижимого имущества

А. Турецкая фирма в соответствии с контрактом, заключенным с администрацией Нижневартовска, построила в этом городе детскую больницу. Поскольку строительные работы непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории России, то местом их реализации является Россия. Так как турецкая фирма состояла на учете в российской налоговой инспекции, она обязана была самостоятельно перечислить НДС в бюджет (см. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.06.01 № Ф04/1662-263/А75-2001).

Б. Кипрская компания заключила с российской фирмой договор на выполнение строительно-монтажных работ и оказание инжиниринговых услуг на опорном блоке платформы нефтяного месторождения, расположенного на континентальном шельфе России. Работы и услуги в данном случае непосредственно связаны с недвижимым имуществом (нефтяной платформой). В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации» и ст. 1 Федерального закона от 30.11.95 № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» континентальный шельф находится за пределами территориального моря России, а следовательно, и территории России. Поэтому работы и услуги, выполненные на платформе нефтяного месторождения, которое расположено на континентальном шельфе России, не являются реализованными в России и соответственно объектом обложения НДС. И в этом случае у российской фирмы отсутствует обязанность по удержанию и уплате НДС в бюджет (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.07.02 № 6612/А21-987/02-С2).

Оказание услуг иностранной компании на территории рф 

Пример 2

Место реализации услуг определяется по месту нахождения движимого имущества

Российская фирма заключила контракт, по которому иностранная компания обязуется поставить в Россию оборудование и произвести работы по его установке (монтажу). Поскольку оборудование в момент его монтажа находится в России, то и местом реализации этих работ следует считать Россию. Если иностранная компания не состоит на учете в российских налоговых органах, то обязанность по уплате НДС в бюджет должна исполнить российская фирма.

Пример 3

Место реализации услуг определяется по месту их фактического оказания

Иностранная компания, не состоящая на налоговом учете в России, оказала российской фирме услуги по организации ее участия в конференции Международной федерации библиотечных ассоциаций и учреждений, которая проходила в Израиле. Таким образом, иностранная компания оказала услуги в сфере культуры на территории Израиля, поэтому Россия не является местом их реализации, следовательно, НДС в таком случае российская компания уплачивать не должна (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.12.01 № КА-А40/7318-01).

Пример 4

Место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности компании-покупателя

А. Российская компания ввезла в Россию оборудование по лизинговому контракту, заключенному с иностранной организацией. Место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества определяется по месту осуществления деятельности покупателя, которым в данном случае является российская компания. Поэтому при перечислении лизинговых платежей иностранной организации у российской компании возникает обязанность по уплате НДС в бюджет (см. письмо Минфина России от 17.05.02 № 04-03-08/18).

Б. Российская аудиторская фирма оказывает аудиторские услуги иностранной организации, местом деятельности которой не является Россия. В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудиторские фирмы могут также оказывать сопутствующие аудиту услуги, такие как бухгалтерское, налоговое, финансовое, управленческое и правовое консультирование, проведение научно-исследовательских работ в области аудита и т. д. Таким образом, аудиторские услуги можно считать одним из видов консультационных бухгалтерских услуг. Поэтому местом реализации аудиторских услуг считается место осуществления деятельности покупателя этих услуг и российская аудиторская фирма не должна платить НДС (см. письмо Минфина России от 05.02.02 № 04-03-08/05).

В. Российская фирма оказывала японским компаниям агентские услуги по набору артистов и вспомогательного персонала, а также по трудоустройству российских граждан в Японии. Местом реализации услуг по предоставлению персонала является место осуществления деятельности покупателя услуг. Поэтому и местом реализации услуг агента по набору персонала также является место осуществления деятельности покупателя, то есть Япония. Следовательно, в данном случае у российской фирмы обязанности по уплате НДС не возникает (см. постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.06.2000 № Ф03-А73/00-2/952).

Пример 5

Место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности компании-исполнителя

Российская компания перечислила немецкой фирме SAP Aktiengesell-schaft оплату по договору о передаче права использования программного обеспечения SAP. Для услуг по передаче права использования программы (не авторское право) не предусмотрен особый порядок определения места их реализации. Поэтому местом реализации этих услуг является место осуществления деятельности их исполнителя, то есть в данном случае Германия, и российская компания не должна была удерживать и перечислять НДС в бюд-жет (см. постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.07.02 № А29-204/02А).

Пример 6

Место реализации вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг

Иностранная компания строит завод на территории России для российской фирмы. Помимо этого иностранная компания проводит обучение персонала этой российской фирмы на своем заводе за рубежом. В данном случае услуги по обучению персонала носят вспомогательный характер по отношению к работам по строительству завода. Поэтому местом реализации этих услуг является место реализации строительных работ, то есть территория России, и если иностранная компания не состоит на налоговом учете в России, российская фирма должна удержать НДС и перечислить налог в бюджет.

Квалификация услуг

Как видно из примеров, определение места оказания той или иной услуги напрямую зависит от ее вида.

Для целей налогообложения название услуги, закрепленное в тексте договора, значения не имеет. Если налоговый орган посчитает, что исполнитель оказывает не ту услугу, которая указана в договоре, то налоговые последствия будут определяться исходя из фактического содержания оказываемой услуги3.

Конкретный вид услуги будет определяться исходя из признаков, содержащихся в российском законодательстве. Причем в Налоговом кодексе РФ раскрывается содержание лишь двух видов услуг (инжиниринговые и по обработке информации), поэтому согласно ст. 11 НК РФ характер иных услуг определяется нормами гражданского и иных отраслей законодательства.

Основными нормативными актами в такой ситуации будут Гражданский кодекс РФ, специальные законы (например, Закон РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании») или иные нормативные акты (например, Общероссийские классификаторы видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 029-2001 и ОК 004-93, утв. постановлениями Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст и от 06.08.93 № 17).

Отсутствие четких определений большинства услуг часто становится причиной разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому компаниям, заключающим договоры оказания услуг с иностранными организациями, следует подробнее прописывать в контракте, какие действия подразумевает та или иная услуга (работа).

Пример 7

Российская организация оказывала финской компании услуги по разработке программного обеспечения. По мнению налоговой инспекции, место реализации этих услуг должно определяться в общем порядке, то есть по месту деятельности исполнителя — российской фирмы. Однако суд согласился с тем, что услуги по разработке программного обеспечения можно считать информационными, следовательно, Россия местом их реализации не является. Поэтому российская фирма не должна платить НДС (см. постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.03.02 № А82-385/01-А/1).

Пример 8

Российская компания заключила с английским информационным агентством договор, согласно которому она приобретает систему распределения информации для использования в своих помещениях. Кроме того, компании оказываются телекоммуникационные услуги, связанные с использованием каналов связи для передачи сообщений, предоставляется доступ к новостям, котировкам в режиме реального времени и др. Налоговая инспекция настаивала на том, что российская компания приобрела услуги по обработке информации, следовательно, местом их реализации является место осуществления деятельности покупателя, то есть Россия. Однако суд с таким выводом не согласился и постановил, что указанные выше услуги не являются информационными, а местом их реализации признается место деятельности исполнителя, то есть Великобритания. Поскольку объект обложения НДС отсутствует, российская фирма не должна удерживать и перечислять НДС в бюджет (см. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.2000 № Ф04/3251-794/А46-2000).

Подтверждение места оказания услуги

Перечень документов и возможности подтверждения места оказания услуги Налоговый кодекс РФ не ограничивает. Для этих целей могут использоваться практически любые доказательства, в том числе заключенные контракты, иные документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Так, если место оказания образовательных услуг, как правило, прямо указано в тексте договора, то для других видов услуг это условие может определяться на основании места заключения договора, места сдачи-приемки результатов выполненных работ и оказанных услуг (например, место подписания акта сдачи-приемки), реквизитов сторон договора, выставленных счетов и других документов (например, билет, подтверждающий командировку сотрудника заказчика к исполнителю). В связи с этим особо тщательно следует прописать те положения договора, которые могут определить место реализации услуги. Например, при оказании услуг в сфере культуры и образования (считаются реализованными по месту их фактического оказания) существенным может оказаться условие, указывающее на месторасположение исполнителя. Если таким местом является территория России, то это дополнительный аргумент для налогового органа в пользу принятия решения об уплате НДС, поскольку местом осуществления деятельности исполнителя будет признана Россия.

Формулировка условия о цене

В случае если оказываемая услуга считается реализованной на территории России, важной является формулировка условия договора о цене: включает ли договорная цена НДС или налог должен начисляться сверх нее.

Конечно, эта проблема не актуальна при выделении налога в договорной цене (или при указании порядка расчета налога), но в договорах, заключенных с иностранными лицами, условие об НДС отдельно, как правило, не указывается.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налог на добавленную стоимость предъявляется дополнительно к цене услуг, поэтому если в договоре оказания услуг, облагаемых российским НДС, нет упоминания о налоге, то исполнитель вправе требовать от заказчика дополнительной уплаты НДС. Этот вывод подтверждается и позицией ВАС РФ (п. 9 информационного письма Президиума ВАС России от 10.12.96 № 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость»).

Однако это не лишает заказчика права доказывать, что цена услуги, указанной в договоре, включает сумму НДС. Для этого нужно предъявить переписку сторон, расчетные и иные документы. Доказательство уплаты налога часто содержится и в самом тексте соглашения. Так, в контрактах с иностранными лицами нередко указывается, что «установленная цена включает в себя все российские налоги», то есть в стоимость услуги входит и НДС. Напротив, формулировка «все налоги уплачиваются за счет покупателя» означает, что сумма НДС не включена в цену договора.

    Налог на прибыль

    Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства4 или получающие доходы от источников в России, признаются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ).

    Если иностранная организация оказывает услуги через созданное в нашей стране постоянное представительство, то у российской компании не возникает обязанности удерживать налог с перечисляемых иностранной организации доходов. Однако если иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в России, получает доходы от источников в России, то с них следует удержать и перечислить в бюджет НДС. Таким образом, на российскую компанию, являющуюся источником выплаты дохода иностранной организации, в этом случае возлагается обязанность налогового агента. Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в России, у источника выплаты которых необходимо удержать налог, приведен в п. 1 ст. 309 НК РФ. В частности, этот перечень включает следующие доходы от оказания услуг и передачи имущественных прав:

    • от использования в России прав на любые объекты интеллектуальной собственности (платежи за передачу авторских прав, использование патентов, товарных знаков, моделей, секретной формулы или процесса, а также информации (ноу-хау), касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта);
    • от сдачи в аренду имущества, используемого в России, от предоставления в аренду морских и воздушных судов, других транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках;
    • от международных перевозок (за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами России).

    Налог с доходов от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и от сдачи в аренду имущества, используемого в России, удерживается по ставке 20%. С доходов же от международных перевозок и от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках, налог уплачивается по ставке 10%.

    Следует иметь в виду, что если между Россией и государством, резидентом которого является иностранная организация, получающая доход, заключено международное соглашение (конвенция) об избежании двойного налогообложения, то применяются положения этого соглашения. Другими словами, понятие постоянного представительства, виды доходов, облагаемые налогом в каждой стране, и ставки налога определяются в соответствии с международным соглашением. При этом российская компания должна получить подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия заключила международное соглашение. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом этого государства (п. 1 ст. 312 НК РФ). В противном случае российская компания обязана удержать налог с доходов иностранной организации по правилам, установленным в главе 25 НК РФ.

    Личный опыт

    Ирина Гриднева, финансовый директор ООО «Louis Dreyfus Vostok» (Москва)

    У российских компаний могут возникнуть проблемы с получением подтверждения, что иностранная организация является резидентом страны, с которой у России есть международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Налоговым кодексом четко не установлено, какой документ можно представить в качестве такого подтверждения. Иностранная компания, оказывающая нам услуги, берет справку из Торговой палаты своей страны о том, что она зарегистрирована и ведет деятельность в этой стране. Но существует риск, что налоговая инспекция посчитает этот документ недостаточным доказательством, так как организация может быть зарегистрирована в одной стране, а налог на прибыль платит в другой. Поэтому мы просим иностранную организацию представлять нам еще справки о том, в какой стране она зарегистрирована в качестве плательщика налога.

    Свою точку зрения МНС России высказало в Методических рекомендациях по применению положений главы 25 НК РФ иностранными организациями5. Налоговики указали, что подтверждающим документом может быть любая справка, выданная компетентным органом страны, с которой заключено международное соглашение, если в ней содержится следующая формулировка: «подтверждается, что организация . (наименование организации) является в течение . (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в . (указывается иностранное государство) в смысле Соглашения между Российской Федерацией и . (указывается иностранное государство)». При этом компетентные органы определяются в соответствии с международным соглашением. Документы, такие как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т. п., по мнению МНС России, не являются в налоговых целях подтверждающими постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

    Налоговая ответственность

    За невыполнение обязанности по удержанию или перечислению налогов с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

    Следует отметить, что в случае, если налоговый агент не удержал налог с доходов, перечисленных иностранной организации, налоговая инспекция не вправе взыскивать недоимку и пени за счет средств налогового агента. Такой вывод содержится, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.11.02 № А42-4602/02-20.

    По мнению судей, взыскание налога за счет средств налогового агента противоречит ст. 8 НК РФ, из которой следует, что налог это изъятие части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам. Если исчислить и удержать налог должен налоговый агент, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК РФ). Таким образом, если налоговый агент не удержал и не перечислил налог в бюджет, недоимка не может быть взыскана за счет его имущества, поскольку обязанность налогоплательщика уплатить налог остается неисполненной. В случае же удержания налоговым агентом суммы налога «обязанным лицом» по перечислению в бюджет этой суммы становится именно налоговый агент.

    Оптимизация налогообложения

    Договоры оказания услуг иностранными организациями часто заключаются для реализации различных налогосберегающих схем. В упрощенном варианте подобная схема выглядит, как правило, следующим образом.

    Российская компания заключает с аффилированной иностранной фирмой, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением (офшорной зоне), договор об оказании услуг. При этом важно, чтобы эта иностранная фирма не имела постоянного представительства в России. Услуги выбираются с учетом того, чтобы при их оплате российской фирме не нужно было удерживать налог на прибыль. Это могут быть любые услуги, кроме указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Если Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является иностранная организация, то выбираются те услуги, доходы от которых согласно этому соглашению не будут облагаться налогами в России.

    В результате применения схемы российская компания уменьшает свою налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по услугам иностранной организации. Доходы же иностранной организации облагаются по низким ставкам.

    Пример 9

    Российская компания заключила с кипрской фирмой договор об использовании ее товарного знака. По договору российская компания обязана ежемесячно выплачивать кипрской фирме по 1 000 000 руб. (без НДС).

    В рассматриваемой ситуации российская компания при перечислении 1 000 000 руб. кипрской фирме должна исполнить обязанность налогового агента и перечислить в бюджет НДС в сумме 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%), которую затем сможет принять к вычету.

    В соответствии с Международным соглашением, заключенным между Россией и Республикой Кипр6, доходы в виде роялти облагаются налогом в стране компании-получателя, в данном случае на Кипре.

    Таким образом, налогооблагаемая прибыль российской компании уменьшится на 1 000 000 руб., соответственно налог на прибыль — на 240 000 руб. (1 000 000 руб. х 24%).

    Кипрская фирма заплатит налог на прибыль в размере 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%).

    Экономия от применения схемы составит 140 000 руб. (240 000 — 100 000).

    Указанная схема может применяться не только для оптимизации налогообложения, но и для перевода средств за границу в рамках холдинга.

    В любом случае, для того чтобы приведенная схема работала, российская компания должна доказать обоснованность расходов на услуги иностранной организации (ст. 252 НК РФ), иначе указанные расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы.

    Личный опыт

    Татьяна Каримова, генеральный директор ООО «Воды Боржоми» (Москва)

    За последние десять лет мне довелось работать в трех российских компаниях с иностранным капиталом, которые пользовались услугами западных фирм в той или иной мере. Причем часть этих фирм была зарегистрирована в офшорных территориях, а часть — в зонах с нормальным налогообложением. Услуги иностранных организаций используются, как правило, по двум причинам. Во-первых, уменьшается налогооблагаемая прибыль российской фирмы, а средства выводятся в страну с более благоприятным режимом налогообложения. Во-вторых, западные инвесторы предпочитают переводить выручку в свою страну (по причинам изменчивости российского законодательства, нестабильности рубля и высоких российских налоговых ставок до последнего времени).

    С иностранными компаниями при этом чаще всего заключаются договоры на оказание управленческих услуг, поскольку оформить их достаточно просто. Управленческие услуги могут быть самыми разными. Например, в моей практике дважды встречалась покупка услуг по организации и ведению управленческого учета, созданию системы бюджетирования, составлению отчетности по стандартам корпорации, в которую входила российская компания, и т. п. Услуги могут приобретаться как фактически, так и формально. В последнем случае бо’льшая часть работы выполняется сотрудниками российской фирмы.

    При этом одной из важных проблем является доказательство обоснованности приобретаемых управленческих услуг. Поэтому желательно следить за тем, чтобы в штате российской фирмы не было сотрудников, в должностные обязанности которых входили бы те функции, которые по договору выполняет иностранная организация. Например, если речь идет об управленческом учете или составлении отчетности по западным стандартам, то российской фирме лучше ограничиться позицией главного бухгалтера со стандартными обязанностями по подготовке российской отчетности и не назначать финансового директора. В таком случае не придется объяснять налоговой инспекции, для чего нужны были услуги, без которых компания может обойтись. И конечно, необходимо иметь документальное подтверждение того, что услуги на самом деле были оказаны. Это могут быть и переписка с иностранной организацией, и всевозможные отчеты — чем больше, тем лучше. Например, все управленческие отчеты — начиная от ежедневных и заканчивая годовыми — подшиваются в специальные папки, составляются параллельно на русском и английском языках и утверждаются финансовым контролером иностранной компании. При налоговой проверке эти отчеты послужат важным доказательством факта оказания услуг.

    Ирина Гриднева

    В одной из компаний, в которой я работала раньше, регулярно заключались договоры на оказание иностранной организацией управленческих и консультационных услуг. Они включали услуги по установке и обновлению программного обеспечения для корпоративной отчетности, обучению технологии производства или продажи нового продукта и т. д. Суммы этих услуг, как правило, весьма существенные, и при налоговой проверке на них всегда обращают внимание. Поэтому необходимо очень подробно расписывать характер оказываемых услуг в договорах, а также составлять отчеты, в которых обосновывается производственная необходимость этих услуг.

    Таким образом, при заключении договоров на оказание услуг (выполнение работ) с иностранными фирмами российские предприятия должны учитывать все нюансы, что позволит им оптимизировать налогообложение.

    Что необходимо учитывать при приобретении услуг иностранных фирм

    Полина Борзаева, начальник отдела Департамента косвенных налогов МНС России

    Выводы, изложенные в статье, не противоречат российскому законодательству. Однако следует обратить внимание на то, что позиция МНС России в отношении порядка определения места реализации аудиторских услуг отличается от изложенной в статье позиции Минфина России. По мнению МНС России, место реализации аудиторских услуг должно определяться по общему правилу, то есть по месту осуществления деятельности их исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ), поскольку для этих услуг Налоговым кодексом РФ не предусмотрен специальный порядок определения места их реализации. Это официальная позиция министерства, которая неоднократно приводилась в частных разъяснениях.

    Кроме того, налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что место реализации услуги можно определить только зная все обстоятельства конкретной ситуации. При проверке налоговый инспектор будет оценивать все первичные документы, имеющие отношение к данной услуге, и исходя из этого определять вид оказываемой услуги и место ее реализации. Поэтому нужно понимать, что примеры, иллюстрирующие порядок определения места реализации услуг, которые рассмотрены в статье, не могут быть однозначно истолкованы как руководство к действию в любой ситуации, так как при изменении каких-то условий налоговый инспектор может по-другому квалифицировать вид оказываемой услуги и соответственно место ее реализации.


    1 При условии, что приобретенные услуги (работы) используются для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). — Примеч. редакции.
    2 Услуги (работы) считаются оказанными через постоянное представительство, если они связаны с деятельностью этого представительства (п. 4 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447). — Примеч. редакции.
    3 Для переквалификации сделки налоговому органу потребуется обратиться в суд с иском о применении последствий недействительности к притворной сделке (п. 2 ст. 166 ГК РФ; п. 2 ст. 170 ГК РФ; п. 1 ст. 45 НК РФ). — Примеч. редакции.
    4 Для целей налогообложения прибыли под постоянным представительством иностранной организации в России понимается любое обособленное подразделение или другое место деятельности (отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в России (п. 2 ст. 306 НК РФ). — Примеч. редакции.
    5 Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. приказом МНС России от 28.03.03 № БГ-3-23/150. — Примеч. редакции.
    6 Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», ратифицированное Федеральным законом от 17.07.99 № 167-ФЗ. — Примеч. редакции. Оказание услуг иностранной компании на территории рф

    www.taxman.ru

    Оказание услуг иностранной компании на территории рф

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.