24 ноября 2014 г. был принят закон (Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» № 376-ФЗ от 24.11.2014 г.), направленный на деофшоризацию, в т.ч. содержащий, так называемые, правила КИК (CFC — Controlled Foreign Company rules). Нововведение направлено на пресечение использования низконалоговых юрисдикций с целью получения налоговой выгоды, аналогичная правовая конструкция многие годы применяется налоговыми органами разных стран. Документ вступил в силу с 1 января 2015 г.

Что такое КИК? Контролируемой иностранной компанией признается организация являющаяся резидентом иностранного государства и контролируемая резидентами РФ (как физическими так и юридическими лицами). В сферу применения правил попадают не только офшоры из так называемого «черного» списка, но любые иностранные компании, контролируемые российскими резидентами.


нтролирующим является лицо, доля участия которого в организации составляет более 25% (до 1 января 2016 г. -50%); или лицо доля участия которого составляет более 10%, если доля участия всех лиц признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой организации составляет более 50%. Заметим, при определении доли участия в соответствии со ст. 105.2 НК РФ рассматривают не только прямое участие, но и косвенное. При этом при определении доли физического лица учитывается его участие совместно с супругом и несовершеннолетними детьми. Важно, что контролирующим может быть признано так же лицо, не удовлетворяющее вышеуказанным критериям участия, но осуществляющее контроль над иностранной организацией (оказывающее влияние или имеющее возможность его оказывать на решения по распределению прибыли после налогообложения).

Налогообложение КИК. По общему правилу прибыль КИК подлежит налогообложению на территории РФ, при этом уплаченные налоги в иностранном государстве, будут учитываться при определении налоговых обязательств в России. Налогоплательщик обязан включать прибыль КИК в налоговую базу. Вместе с декларацией в ФНС необходимо так же подавать отчетность контролируемой компании и если оно имеется аудиторское заключение. Минимальный размер прибыли, подлежащей декларации, составит в 2015 году 50 млн руб., в 2016 году – 30 млн руб., после 2017 года – 10 млн руб. Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей.


метим, что при соблюдении критериев установленных УК РФ, за неуплату налога с КИК может грозить уголовная ответственность.
В 2017 г. выпущены методические рекомендации относительно того как надо учитывать прибыль КИК, как признавать доход контролируемой иностранной компании, как переносить убытки КИК на будущие периоды, (письмо Минфина России от 17.02.2017 No 03-12-11/2/9197 и письмо Минфина России от 10.02.2017 No 03-12-11/2/7395)

Исключения. Прибыль КИК освобождается от налогообложения на территории РФ, если контролируемая иностранная компания является резидентом страны с которой у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения (DTT — Double Tax Treaties), данное государство обеспечивает обмен информацией с РФ для целей налогообложения и эффективная налоговая ставка составляет не менее 75% от средневзвешенной налоговой ставки. Средневзвешенная ставка учитывает и доходы от текущей деятельности, и дивидендные доходы (Средневзвешенная налоговая ставка определяется по формуле: СТсрвзеш= (Ст1*П1 + Ст2*П2) / (П1 +П2), где П1 – вся прибыль иностранной компании за исключением дивидендов; Ст1 – ставка налога на прибыль в РФ (20%); П2 – дивиденды, полученные иностранной организацией; Ст2 – российская ставка налога, применимая к дивидендам(9%, 15%). Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется следующим образом: СТэфф= Н/П, где Н – сумма налога, а П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации).


Так же прибыль КИК освобождается от налогообложения на территории РФ, при условии, что доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, продажа активов) не превышает 20% в структуре их доходов, опять же, при обмене информации между странами и наличии договора об избежании двойного налогообложения. Считаем, что в соответствии с последней тенденцией правоприменения, даже при выполнении вышеназванных условий может возникнуть необходимость доказывать налоговой инспекции и суду, что КИК — резидент страны, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, не является транзитной компанией между организацией из РФ и офшором и существует не только на бумаге.

Обязанность уведомлять ФНС. Резиденты РФ должны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (в течение одного месяца с даты возникновения/изменения доли участия в иностранной компании) и о наличии у них КИК (уведомления подаются не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором прибыль КИК подлежит учету у российского резидента-налогоплательщика). Подчеркнем, что уведомлять необходимо в случае если организация является КИК, вне зависимости от того попадает ли она под критерии исключения по налогообложению ее прибыли. Заметим, что налогоплательщику необходимо раскрывать не только информация о КИК, но и всю структура владения – все организации, через которые реализуется участие в КИК.


и наличии у ФНС информации, в том числе полученной от иностранного государства, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации, но такое лицо не направило в налоговый орган уведомление, ФНС направляет этому налогоплательщику требование представить в течение двадцати дней необходимые пояснения или представить уведомление.
10 января 2017 года приказом ФНС утверждена форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях
и порядок ее заполнения. Таким образом, в 2017 г. необходимо отчитаться о собственном налогооблагаемой доходе за 2016 г., включив в него доход от КИК за 2015 г. Подчеркнем, что на момент представления уведомлений о КИК уведомления об участии в иностранных организациях (учреждении иностранных структур) уже должны быть направлены в налоговые органы. Кроме того, в обновленной декларации по налогу на прибыль необходимо отразить налог, исчисленный с доли в прибыли КИК, а в декларации 3-НДФЛ5 – доход в виде сумм прибыли КИК. В случае прекращения участия в иностранных организациях налогоплательщик так же информирует об этом налоговый орган в срок не позднее одного месяца с даты прекращения участия.
Нарушение обязанности уведомления налогового органа, или направление ложных сведений грозит взысканием штрафа: за неуведомление об участии в иностранной организации — в размере 50 000 рублей; за неуведомление о КИК — в размере 100 000 рублей.


Что это означает для Вас? Новые правила правила направлены на деофшоризацию российской экономики и во многих случаях лишают смысла учреждение офшорных компаний. Однако, нововведения относятся не только к тем, кто использует налоговые гавани для целей минимизации налогов, но и к тем, кто использует компании в «белых» юрисдикциях для ведения деятельности и инвестирования. Действие законодательства о контролируемых иностранных компаниях коснется почти всех, кто использует компании-нерезиденты.

Налогоплательщикам необходимо проанализировать свое участие в иностранных организациях, а так же свою возможность влиять на решения таких организаций, базирующуюся на основаниях, отличных от участия в капитале. При анализе необходимо учитывать:

  • в какой юрисдикции, расположена иностранная компания (наличие договора об избежании двойного налогообложение и наличие организации обмена информацией между государствами);
  • какова доля участия в иностранной организации, какова доля участия взаимозависимых, с точки зрения ст. 105.1 НК РФ лиц;
  • положения учредительных документов, положения соглашений между российской и иностранной организацией (договоров управления, акционерных соглашений, договоров займа, лицензионных договоров и т.д.);
  • ставку налогообложения в иностранной юрисдикции; структуру доходов иностранной юрисдикции (пассивные или активные);

  • текущий и планируемый размер прибыли иностранной компании и др.
  • Необходимо выявить риски и рассчитать финансовую целесообразность действующей структуры владения. Разработать схему реструктуризации деятельности. Стоит учитывать, что юридические процедуры, связанные с переводом бизнеса в другие юрисдикции могут занять существенное время.

    P.S.: В случае возникновения у Вас вопросов по данной тематике, Вы можете воспользоваться нашими консультационными услугами. Специалисты Бизнес Развития могут осуществить проверку текущей структуры владения и составить схему реструктуризации в целях оптимизации налогообложения.

    Звоните! Тел.: 8-921-786-43-15 Мы ответим на все Ваши вопросы или договоримся о встрече.
    Так же, Вы можете заполнить контактную форму и наши специалисты свяжутся с Вами в кратчайшие сроки.

    Данная статья была актуализирована в соответствии с нормативными актами о налогообложении КИК в 2017 г.

    razvivay.com

    Подготовка отчетности по КИК


    В ноябре 2014 года в России был принят и подписан закон о деофшоризации, обязывающий физических и юридических лиц сообщать в налоговые органы об участии в капитале иностранных компаний, а также создающий механизм налогообложения прибыли дочерних иностранных компаний. В этой связи, одной из ключевых задач для бизнеса является обеспечение эффективности процесса подготовки финансовой, налоговой и иной отчетности, с учетом всех актуальных требований законодательства.

    В 2017 году согласно требованиям нового законодательства, в контексте концепции контролируемых иностранных компаний (КИК), российские налоговые резиденты, имеющие иностранные дочерние общества, должны выполнить следующие обязательства перед налоговыми органами:   

    • Подать уведомление об участии в иностранных организациях
    • Подать уведомление о КИК
    • Оценить применение освобождения от налогообложения прибыли КИК и документы, подтверждающие данное освобождение
    • Рассчитать прибыль КИК и включить данный показатель в российскую налоговую базу, а также заполнить соответствующие разделы декларации по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц)
    • Уплатить налог с рассчитанной прибыли КИК в бюджет РФ

    О чем необходимо задуматься уже сейчас:

    • Оценка и анализ эффекта влияния прибыли КИК на финансовую отчетность контролирующего лица в РФ – российской компании
    • Своевременное получение корректной и релевантной информации о КИК для целей оценки применения освобождения от налогообложения прибыли КИК и проведения дальнейших расчетов
    • Своевременное выявление проблемных зон и/или рисковых моментов для выработки позиции по КИК для отражения в российской налоговой отчетности (например, проблемы с получением информации как для расчетов, так и для предоставления документов в налоговые органы)

    Заблаговременное начало процесса расчета прибыли КИК позволит не только оценить сумму налоговых обязательств по КИК, но и заранее выявить возможные рисковые и проблемные зоны (например, сложности в своевременном получении корректной информации для целей расчета прибыли КИК или методологические вопросы при расчете прибыли КИК, а также подтверждения освобождения от налогообложения прибыли КИК, которые потребуют дополнительных проработок).

    www.ey.com

    1. Применение порога участия в иностранной компании «более 50%» для признания лица «контролирующим».

    Доля участия более 50%, необходимая для признания лица контролирующим, предусмотрена пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ как переходное положение.


    По мнению Минфина, датой, на которую должен определяться статус налогоплательщика как «контролирующего лица» (и соответственно, статус иностранной компании как «контролируемой»), является дата, определяемая пунктом 3 статьи 25.15 НК РФ.

    Если на эту дату (в отношении периодов, за которые определяется прибыль КИК, начинающихся до 1 января 2016 года) доля участия лица в иностранной организации составляет не более 50%, представлять уведомление о КИК (а равно отчитываться по её прибыли) не требуется.

    Например, если финансовый год КИК совпадает с 2015 годом, и решение о распределении её прибыли не принималось, то датой, на которую определяется доля участия налогоплательщика в КИК, будет 31 декабря 2016 года (эта же дата будет считаться датой получения дохода в виде прибыли КИК). Если на 31 декабря 2016 года доля участия лица в иностранной компании составляет не более 50% (и отсутствуют иные основания для признания лица контролирующим), оно не признаётся контролирующим, не подаёт уведомление о КИК и не отчитывается по её прибыли.

    Добавим, что для последующих финансовых периодов КИК (начинающихся с 1 января 2016 года) «контроль» возникает уже при доле участия более 25% (либо более 10%) согласно пункту 3 статьи 25.13 НК РФ.

    2. Учёт прибыли КИК в случае, если финансовый год КИК не совпадает с календарным годом.

    В подобных ситуациях следует учитывать два ключевых момента:


    • тот факт, что нормы НК РФ о КИК применяются в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году (пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ); а также
    • установленные в главах 23 и 25 НК РФ даты получения налогоплательщиком дохода в виде прибыли КИК (для налогоплательщиков – физических лиц такая дата определяется пунктом 1.1 статьи 223 НК РФ, для юридических лиц – подпунктом 12 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

    Например, если период, за который составляется финансовая отчетность КИК, начинается 1 октября каждого года и заканчивается 30 сентября каждого года, то:

    • прибыль КИК за её финансовый год с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2015 года не учитывается у контролирующего лица (поскольку финансовый период КИК начался ранее 2015 года, положения главы 3.4 НК РФ к её прибыли не применяются);
    • прибыль КИК за её финансовый год с 1 октября 2015 года по 30 сентября 2016 года учитывается у контролирующего лица в его налоговом периоде, начинающемся 1 января 2017 года (датой получения дохода в виде прибыли КИК в этом случае будет 31 декабря 2017 года, и отчитаться по нему потребуется весной 2018 года).

    3. Учёт прибыли КИК в случае её продажи или ликвидации, а также ситуация для лица, приобретающего долю в КИК.

    В своих выводах по данным вопросам Минфин также опирается на дату, предусмотренную пунктом 3 статьи 25.15, а также даты получения дохода в виде прибыли КИК (пункт 1.1 статьи 223 НК РФ для физических лиц, подпункт 12 пункта 4 статьи 271 НК РФ для юридических лиц).

    В случае если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее продажи или ликвидации до даты, на которую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 определяется доля контролирующего лица в прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица, а также не представляется уведомление о КИК.

    Таким образом, бывший владелец КИК, произведя отчуждение доли в КИК (полностью либо до той степени, при которой он перестаёт быть контролирующим лицом) и не сохранив контроль над ней иным образом, освобождается от дальнейших обязанностей по уведомлению о КИК и учету её прибыли в составе своей налоговой базы.

    Обратная ситуация (для приобретателя доли в КИК): если в текущем налоговом периоде налогоплательщик приобрёл долю участия в КИК, то прибыль КИК за финансовый год, который завершился в предшествующем налоговом периоде, учитывается таким налогоплательщиком при определении налоговой базы текущего налогового периода.

    Иными словами, приобретая долю в КИК соответствующего размера, налогоплательщик вместе с ней приобретает и обязанность отчитаться за завершившийся в предшествующем налоговом периоде финансовый год КИК (несмотря на то, что в тот период он не имел к данной иностранной компании никакого отношения).

    Пример. Налоговый резидент РФ продал принадлежащую ему 100-процентную долю в КИК другому налоговому резиденту РФ в октябре 2016 года. Поскольку в отношении 2015 финансового года КИК доля контролирующего лица определяется на 31 декабря 2016 года, на эту дату продавец доли в КИК уже не является её контролирующим лицом и не несёт связанных с данным статусом обязанностей. Покупатель, напротив, на ту же дату 31 декабря 2016 года признаётся контролирующим лицом и отчитывается по прибыли КИК за 2015 год в составе своей налоговой базы за 2016 год.

    4. Как определить средний курс иностранной валюты к рублю в целях пересчёта прибыли КИК?

    В соответствии с пунктом 2 статьи 309.1 НК РФ прибыль (убыток) КИК, определенная по данным её финансовой отчетности и выраженная в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов (распределенной прибыли), подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

    По мнению Минфина России, среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ за период, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность за финансовый год, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность.

    Если курс той или иной валюты не устанавливается ЦБ РФ, он определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом соответствующих разъяснений ЦБ РФ.

    В качестве соответствующего информационного ресурса рекомендуется официальный сайт ЦБ РФ.

    5. Прибыль КИК не уменьшается на сумму распределённых ею дивидендов для цели сопоставления с пороговым значением.

    Согласно пункту 7 статьи 25.15 НК РФ, прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы контролирующего лица, если её величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, составила более 10 000 000 рублей.

    Для первых двух лет действия норм о КИК Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ предусматривает более высокие пороги: 1) за 2015 год – более 50 000 000 рублей; 2) за 2016 год – более 30 000 000 рублей.

    Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность.

    Однако, по мнению Минфина России, пороговые значения (в частности, 50 млн. руб. для прибыли КИК за 2015 год) применяются в отношении прибыли КИК без учёта её уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой КИК.

    6. Прибыль КИК не уменьшается на сумму её убытков прошлых лет для цели сопоставления с пороговым значением.

    С учетом того, что перенос убытка, полученного КИК, на будущие периоды, является правом контролирующего лица, указанные убытки, по мнению Минфина, не уменьшают величину прибыли КИК для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ (50 / 30 /10 млн. руб.).

    7. Определение суммы иностранного налога, исчисленного в отношении прибыли КИК.

    Согласно пункту 11 статьи 309.1 НК РФ сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за соответствующий период, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ.

    Сумма такого иностранного налога должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с иностранным государством действующего международного договора РФ по вопросам налогообложения заверена налоговым органом иностранного государства.

    Подтверждением сумм налогов, подлежащих уплате КИК и ее обособленными подразделениями, могут являться:

    • сведения о сумме налогов, отраженных в налоговой декларации, заверенной налоговым органом соответствующего иностранного государства,
    • уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога,
    • платежные документы,
    • письменное подтверждение налогового (платежного) агента (для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств налоговыми агентами),
    • сведения и информация, полученные от иностранных номинальных держателей, депозитариев, брокеров, управляющих компаний, агентов,
    • платежный документ,
    • иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли КИК.

    8. Учёт убытков КИК за периоды, предшествующие 1 января 2015 года.

    По общему правилу, в случае, если по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с её личным законом за финансовый год, определён убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтён при определении налоговой базы этой компании (пункт 7 статьи 309.1 НК РФ).

    В соответствии с пунктом 8 статьи 309.1 НК РФ убыток, полученный КИК до 1 января 2015 года, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесён на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 года, и учтён при определении налоговой базы этой компании.

    По мнению Минфина России, из указанных норм следует, что налогоплательщиком при определении налоговой базы КИК может быть учтён убыток, отражённый в финансовой отчётности такой компании по состоянию на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году, при условии, что налогоплательщиком представлено уведомление о такой КИК за налоговый период, в котором доля прибыли КИК за указанный финансовый год подлежит учёту у налогоплательщика.

    При этом указанный убыток учитывается налогоплательщиком при определении налоговой базы в отношении прибыли КИК в части, приходящейся на сумму прибылей (убытков) КИК, определенных за три последних финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года, без учета прибылей (убытков), сформированных в иные периоды.

    9. Вопросы, касающиеся иностранных структур без образования юридического лица (ИСБОЮЛ).

    Разграничение иностранных организаций и ИСБОЮЛ.

    Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо ИСБОЮЛ, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано, в части определения соответствия характеристик такого лица положениям статьи 11 НК РФ.

    В случае, если невозможно определить, относится ли иностранное лицо, не являющееся физическим лицом, к иностранной организации или ИСБОЮЛ, такое лицо предлагается рассматривать в качестве иностранной организации.

    Контроль налогового резидента РФ над ИСБОЮЛ через иностранную организацию.

    Осуществлением контроля над ИСБОЮЛ признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

    По мнению Минфина России, такой контроль со стороны налогового резидента РФ может осуществляться, в том числе, посредством иностранной организации, контролирующим лицом которой он является, в частности, посредством оказания им определяющего влияния на решения, принимаемые органами управления такой организации в отношении распределения прибыли ИСБОЮЛ.

    Применение к ИСБОЮЛ освобождений прибыли КИК от налогообложения.

    Минфин подтвердил, что освобождения, предусмотренные статьей 25.13-1 НК РФ, могут применяться как к иностранным организациям, так и к ИСБОЮЛ.

    10. Юридические лица без участия в капитале.

    Признание иностранных лиц в качестве лиц, для которых не предусмотрено участие в капитале, осуществляется на основании всей совокупности признаков и объема правомочий, которые получает участник (вкладчик) такого лица в каждом конкретном случае с учетом применимых положений законодательства, уставных и (или) иных правоустанавливающих документов.

    Дополнительно отметим, что для целей определения контролирующих лиц юридические лица без участия в капитале (напр., частные фонды) приравнены к ИСБОЮЛ (пункт 15 статьи 25.13 НК РФ).

    11. Документальное подтверждение права на освобождения прибыли КИК от налогообложения.

    Согласно пункту 9 статьи 25.13-1 НК РФ для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК контролирующее лицо представляет в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения. При этом, поскольку освобождение является правом, а не обязанностью налогоплательщика, НК РФ не детализирует, какие именно документы должны быть представлены по каждому из возможных оснований для освобождения.

    Для подтверждения соблюдения условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК могут использоваться:

    • данные бухгалтерского учета иностранной компании и составленные на их основании регистры бухгалтерского учета,
    • иные документы, в том числе предоставленные КИК справки,
    • данные аналитического учета,
    • финансовая отчетность и расшифровки к ней,
    • налоговая отчетность,
    • копии договоров и платежных документов, сертификатов инкорпорации, налогового резидентства, выписки из уставных документов, а также
    • иные документы, предусмотренные обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения КИК.

    Таким образом, комплект документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налога, является индивидуальным в отношении каждого из условий.

    Указанные документы подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

    По мнению Минфина России, по КИК, в отношении которых налогоплательщиком заявлено освобождение от налогообложения прибыли, не требуется представления вместе с налоговой декларацией документов, подтверждающих величину прибыли КИК, указанных в пункте 5 статьи 25.15 НК РФ, в дополнение к указанному выше комплекту документов, так как прибыль таких компаний не подлежит учёту в составе налоговой базы контролирующего лица.

    12. Документальное подтверждение суммы прибыли (убытка) КИК.

    Минфин разъяснил противоречие между нормами пункта 5 статьи 25.15 и абзаца 2 пункта 2 статьи 309.1 НК РФ относительно необходимости представления налоговой отчётности КИК в числе документов, подтверждающих сумму её прибыли.

    По мнению Минфина России, абзацем 2 пункта 2 статьи 309.1 НК РФ не установлено обязанности налогоплательщика — контролирующего лица по представлению в налоговый орган налоговой отчётности КИК вместе с налоговой декларацией по налогу, в которой отражена прибыль КИК, поскольку состав документов, прилагаемых к налоговой декларации, установлен статьей 25.15 НК РФ. Указанная норма статьи 309.1 регулирует порядок подтверждения прибыли КИК в случае проведения мероприятий налогового контроля.

    При этом документы, подтверждающие расчёт прибыли КИК подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения расчета прибыли (убытка) КИК.

    Кроме того, НК РФ не содержит условий о необходимости получения и представления в налоговые органы нотариального заверения и апостилирования копий документов, подтверждающих наличие контроля, освобождение прибыли КИК от налогообложения в РФ, а также расчет их прибыли.

    Теги: КИК, налогообложение РФ

    www.gestion-law.com

    Формируем список КИК

    Сначала разберемся, есть ли у нас вообще контролируемая иностранная компания. Законодатель определяет КИК как организацию, не являющуюся налоговым резидентом РФ, имеющую при этом в качестве контролирующего лица российского резидента. То есть сначала нам нужно понять, какие из наших иностранных дочерних и зависимых организаций могут быть квалифицированы в качестве российских налоговых резидентов.  Вопросы признания иностранной компании налоговым резидентом РФ не являются темой настоящей статьи. Скажем только, что принимая решение о квалификации иностранной организации в качестве российского налогового резидента, налогоплательщик исключает данную организацию из состава своих КИК, а режим налогообложения по такой компании переходит в русло, применимое для российских организаций и уже перестает быть связанным с контролирующим лицом.

    Предположим, мы разделили свои иностранные организации на налоговых резидентов РФ и остальных. Теперь давайте посмотрим квалифицируемся ли мы в качестве контролирующего лица этих «остальных» иностранных организаций.

    С одной стороны, все относительно несложно, а, с другой,  как и всегда у нас, все неоднозначно.  Первый критерий касается доли участия. В 2015 году – это более 50% прямого или косвенного участия (с 2016 года и далее более 25% участия) или более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой иностранной организации, составляет более 50%. С долями участия есть свои нюансы, предусматривающие квалификацию владеющего лица в качестве контролирующего не смотря на процент участия – мы не будем их здесь перечислять – остановимся на базовом определении.

    Однако, даже если доля владения ниже установленного порога, есть второй критерий контролирующей компании –  собственно наличие контроля над иностранной организацией.

    Тестируем КИК на наличие исключений

    Статья 25.13-1 содержит 8 случаев исключения прибыли контролируемой иностранной компании из-под налогообложения в Российской Федерации. На практике сложности могут возникнуть с критерием эффективной налоговой ставки (не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций) и критерием активной деятельности иностранной компании (холдинга, субхолдинга). Еще одной проблемой может стать критерий минимального размера прибыли.

    Вот с этим набором из трех блюд разберемся повнимательнее.

    Как правило, подходя вплотную к вопросу проведения расчетов по КИК, компании сталкиваются с двумя взаимосвязанными вопросами: как считать, то есть методология расчета и кто собственно будет считать, то есть уже процессная составляющая.  Эти два вопроса требует тщательного осмысления уже на стадии проведения тестов на исключения. Проще говоря, как тест на эффективную ставку, так и тест на минимальный уровень прибыли предполагают полностью завершенный процесс: сначала нужно посчитать прибыль компании, а потом уже определиться исключается она или нет. Проблема для многих состоит в том, что сам процесс расчета прибыли, представляет  трудную задачу и необходимо найти компромиссное решение, которое позволит с достаточной степенью достоверности провести тесты в условиях ограниченных временных, ресурсных и, так сказать, информационных (контентных) возможностей.

    Почему мы говорим о сложностях? Закон о внесении поправок в 376-ФЗ, переданный в Совет Федерации 29 января 2016 года, предусматривает также право налогоплательщика использовать при расчете прибыли финансовую отчетность. В ряде случаев эта отчетность может быть даже без аудиторского заключения, если постоянным местонахождением контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым у РФ есть международный договор по вопросам налогообложения. Исключение делается для государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

    Расчет прибыли КИК на основе финансовой отчетности

    Вернемся к вопросу выбора метода расчета прибыли. Если мы используем в качестве базы расчета финансовую отчетность КИК, расчет эффективной ставки для сопоставления ее со средневзвешенной должен базироваться на прибыли, сформированной по данным финансовой отчетности после проведения ряда корректировок. В том числе нужны корректировки:

    • на суммы переоценки ценных бумаг и производных финансовых инструментов по рыночной стоимости;
    • финансовый результат от переоценки долей в уставном (складочном) капитале;
    • финансовый результат дочерних (ассоциированных) организаций за исключением дивидендов;
    • на суммы расходов и доходов от создания и восстановления резервов3.

    В ряде случаев необходимо будет также провести дополнительные корректировки к показателю прибыли по данным финансовой отчетности, в том числе связанные с трансфертным ценообразованием и финансовым результатом от реализации ценных бумаг. Проведение данных корректировок ограничено специальными обстоятельствами и множество вопросов, связанных с ними все еще остаются дискуссионными. 

    Этот способ расчета прибыли КИК относительно проще варианта с расчетом в соответствии с главой 25 НК РФ. Уже рассчитанная базовая прибыль, небольшое количество дополнительных корректировок, использование среднего курса рубля к функциональной валюте отчетности. Однако все же определенное количество неоднозначных моментов присутствует и здесь. Наверное, самым базовым вопросом, требующим от налогоплательщиков дополнительных усилий, будет, так скажем, проведение проверки ценных бумаг и производных финансовых инструментов, в отношении которых в финансовой отчетности сделаны корректировки до рыночного уровня, на соответствие данных активов категории ценных бумаг и финансовых инструментов согласно российскому законодательству.

    Расчет прибыли КИК в соответствии с 25-й главой НК РФ

    Второй вариант расчета прибыли КИК – по правилам главы 25 НК РФ – как раз и возвращает нас к упомянутой выше связке двух вопросов: как и кто. Потому что именно в этом случае проведение расчета может стать если не совсем невозможным, то, как минимум, проблематичным.  То есть по сути кто-то может попасть вообще в непростое  положение: может и нет у него КИК, прибыль которых подлежит налогообложению в Российской Федерации, но чтобы это доказать нужно сделать то, что сделать нет ни возможности ни ресурса – посчитать прибыль.

    Представим, что у нас есть крупная иностранная компания, ведущая реальную экономическую деятельность в иностранной юрисдикции, имеющая солидный штат бухгалтеров, но по ряду причин не прошедшая тест на активный статус – поговорим о причинах чуть позже. Компания может вести любую деятельность – строительную, добывающую, сбытовую. На первый взгляд, кажется абсурдным: ну как крупная, реально действующая компания в иностранной юрисдикции может попасть под налогообложение в России. Чисто технически – может. Базовая проблема в том, что учет прибыли для целей налогообложения в Российской Федерации должен вестись в валюте Российской Федерации – рублях, а в рассматриваемом нами варианте использование среднего курса рубля, как в случае с финансовой отчетностью, законодателем хоть и предусмотрено, но прибыль КИК должна быть рассчитана в национальной валюте страны регистрации КИК. Это значит – определение суммы дохода или расхода в национальной валюте согласно нормам главы 25 НК РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода, то есть – для каждой отдельной операции (выручка, приобретение товаров (работ, услуг) и пр.) Это первый этаж.  Дальше идут надстройки: корректировки лимитов признаваемых расходов, корректировки методов расчета амортизации, корректировки стоимости активов, расчет незавершенного производства, корректировки по ТЦО и прочее и прочее.  Открытым остается вопрос применения лимитов 25 главе НК РФ, установленных в российских рублях.

    Как мы уже упоминали, законодатель предлагает пересчитывать прибыль контролируемой иностранной компании в российские рубли по среднему курсу ЦБ РФ. При этом формировать прибыль КИК предлагается исключительно в национальной валюте страны регистрации КИК.

    Вернемся к нашей компании, допустим, она расположена в Бразилии, официальная валюта страны – бразильский реал, а функциональная валюта учета и финансовой отчетности – доллар США. То есть имеем тот же по сути потранзакционный пересчет, только из долларов в реалы. Налогоплательщику нужно будет создать полноценную систему параллельного ведения налогового учета по иностранной компании – КИКу – в национальной валюте и по российским правилам налогообложения.

    Помня о гигантских оборотах нашей вымышленной компании, и грея в глубине души надежду, что все-таки тест на эффективную ставку мы должны пройти, разумно задаться вопросом: а зачем тратить огромные усилия на создание процесса параллельного учета (в случае различий национальной и функциональной валют), если это будет в какой-то степень бессмысленное действие: КИК не подпадет под налогообложение в РФ.

    В такой ситуации можно посоветовать создать методологию аналитического расчета прибыли КИК для целей прохождения тестов, которая даст оценочный – не точный – но разумно консервативный результат, который может быть использован налогоплательщиком как доказательство прохождения теста.  Аналитический расчет не предусматривает потранзакционного пересчета, а предполагает наличие ряда математических расчетов эффекта влияния основных различий в учетных системах (допустим МСФО и собственно глава 25 НК РФ), в том числе эффекта влияния курса рубля к валюте осуществления КИК операций (не функциональной валюте) и эффекта пересчета незавершенного производства. По сути речь идет о трансформационной модели пересчета показателей финансовой отчетности КИК.  Такой механизм имеет дополнительное преимущество, которое может отсутствовать у классического параллельного учета – контрольный механизм перекрестной проверки данных с показателями финансовой отчетности, в идеале проаудированной в обязательном или добровольном порядке.

    Используя такой механизм расчета прибыли КИК, определение минимального уровня прибыли становятся уже более реальным действием.

    Что делать, если у КИК отрицательный финансовый результат

    Хотелось бы заострить внимание тех, кто планирует приступать к выполнению тестирования.  Не обманывайтесь отрицательным финансовым результатом КИК, сформированным в финансовой отчетности. Даже огромный убыток, если речь идет о необходимости пересчета прибыли по правилам главы 25 НК РФ, может в конечном итоге превратиться в прибыль за счет «эффекта рубля» (или иной валюты).

    Это же утверждение работает и наоборот: большая прибыль по данным финансовой отчетности может «трансформироваться» в убыток или меньшую по размерам прибыл,ь если будет проведен расчет прибыли по правилам главы 25 НК РФ.  Речь идет о различных правилах оценки доходов и расходов по правилам МСФО (к примеру) и по правилам главы 25 НК РФ.

    Таким образом, может быть далеко не лишним, приступая к процессу определения прибыли КИК, прикинуть результат от расчетов двумя способами, ровно как и провести тесты на исключение прибыли КИК из-под налогообложения на базе как финансовой отчетности, так  и на базе правил Главы 25  НК РФ. Единственное, что следует помнить о пяти-летнем моратории на изменение выбранного подхода.

    Тест на активный статус

    И в заключении о тесте на активный статус. Вкратце речь идет о том, что компании, у которых удельный вес определенной категории пассивных доходов не может превышать 20% для активной компании и 5% для активного холдинга (субхолдинга). Вместе с соблюдением еще ряда дополнительных требований, при не достижении лимитного порога, КИК будет исключен из-под налогообложения в Российской Федерации.

    Обязательно посмотрите открытый список признаваемых законодателем пассивных видов деятельности, куда входят, в том числе, доходы от маркетинговых услуг, от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, инжиниринговых и арендных услуг.

    Однако иногда даже крупная производственная компания, не имеющая никаких пассивных доходов, не сможет пройти этот тест. Или, правильнее говоря, не сможет документально подтвердить соблюдение условий для освобождения. Дело в формулировке подпункта 3 пункта 1 статьи 25.13-1. В ней говорится, что активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля пассивных доходов, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период. При этом под финансовой отчетностью понимается неконсолидированная финансовая отчетность организации.

    Таким образом, следует заранее убедиться в том, что КИК, прибыль которых потенциально может подлежать налогообложению в России, составляют отдельную финансовую отчетность или оценить возможность и целесообразность ее создания.

    1. Согласно принятому в третьем чтении Федеральному закону о внесении поправок в «деофшоризационный закон» (Проект № 953192-6), (далее – внесенные поправки), период безналоговой ликвидации КИК продлевается до 1 января 2018 года. Данный закон был принят Государственной Думой 29 января 2016 года и передан на рассмотрении Совету Федерации.

    2. Принятые 29 января в 3м чтении поправки  предоставляют налогоплательщику выбор: расчет прибыли КИК по данным финансовой отчетности или по правилам Главы 25 НК РФ.

    3. Внесенные поправки расширили список корректировок суммы прибыли КИК при расчете на основании финансовой отчетности: на финансовый результат от переоценки долей в уставном (складочном) капитале, на финансовый результат дочерних (ассоциированных) организаций за исключением дивидендов).

    fd.ru

    Эффекта влияния прибыли кик

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.